CTP012 - Обработка приборов AT1 - 07 2026

1/6
CPT012
Corporate Tax Public Clarification توضیح عامّ بشأن ضریبة الشركات
المسددة للدفعات الشركات ضریبة قبل معاملة من
فیما یتعلق بأدوات الشریحة الأولى الإضافیةالمصارف
Corporate Tax treatment of payments made in
respect of Additional Tier 1 instruments by banks

الموضوع

Issue
تخضع المصارف العاملة في الدولة لمتطلبات الحد الأدنى
لرأس المال التنظیمي وفقاً للوائح المعمول بھا في الدولة، أو
القوانین واللوائح حیث تكونفي دولة أخرى أو إقلیم أجنبي
ویمثل . 3إلى حد كبیر مع إطار بازل متوافقة ذات الصلة
اصر رأس المال رأس مال الشریحة الأولى الإضافیة أحد عن
التنظیمي. یمكن تضمین الأدوات التي یصدرھا مصرف ما
لاستیفاء بعض معاییر الحد الأدنى لرأس المال التنظیمي في
رأس مال الشریحة الأولى الإضافیة. ویشُار إلى ھذه الأدوات
الأولى الشریحة "أدوات باسم العام التوضیح ھذا في
الإضافیة".
Banks operating in the UAE are subject to
minimum regulatory capital requirements in
accordance with applicable regulations in the UAE,
or of a foreign jurisdiction where the relevant laws
and regulations are substantially aligned with the
Basel III framework. One element of regulatory
capital is Additional Tier 1 capital. Instruments
that a bank issues to meet certain minimum
regulatory capital criteria may be included in
Additional Tier 1 capital. These instruments are
referred to as “AT1 Instruments” in this public
clarification.
ما إذا كانت توضیح في الغرض من ھذا التوضیح العامّ یتمثل
على المصارف قبل من المسددة الشریحة الدفعات أدوات
الخاضع دخلھا تحدید عند للخصم قابلة الإضافیة الأولى
للضریبة.
The purpose of this Public Clarification is to clarify
whether payments made by banks on AT1
Instruments are deductible in determining their
Taxable Income.

ملخص

Summary
المصارف عدمفي حال قبل المسددة من الدفعات تضمین
بأدوات یتعلق الدخل فیما في الإضافیة الأولى الشریحة
الدفعات فإن لأغراض لا المحاسبي، للخصم قابلة تكون
تحدید الدخل الخاضع للضریبة.
Where payments made by banks in respect of AT1
Instruments are not included in Accounting
Income, the payments are not deductible for the
purposes of determining Taxable Income.
الشریحة الأولى الإضافیة ومعاملتھا لا یقع تصنیف أدوات
ضمن نطاق ھذا التوضیح. من قبل حاملیھا الضریبیة
The classification and tax treatment of AT1
Instruments by holders are outside the scope of
this clarification.







2/6
Detailed Analysis تفصیلي شرح
?What is an AT1 Instrument ما ھي أداة الشریحة الأولى الإضافیة؟
تخضع المصارف العاملة في الدولة لمتطلبات الحد الأدنى
لرأس المال التنظیمي وفقاً للوائح المعمول بھا في الدولة، أو
القوانین واللوائح حیث تكونفي دولة أخرى أو إقلیم أجنبي
. 3إلى حد كبیر مع إطار بازل متوافقة ذات الصلة
Banks operating in the UAE are subject to
minimum regulatory capital requirements in
accordance with applicable regulations in the UAE,
or of a foreign jurisdiction where the relevant laws
and regulations are substantially aligned with the
Basel III framework.
التنظیمي للمصرف رأس مال الشریحة ویتضمن رأس المال
الأولى الإضافیة.
The regulatory capital of a bank includes
Additional Tier 1 capital.
رأس مال تضمین أداة صادرة عن المصارف في حتى یتم
الشریحة الأولى الإضافیة، یجب أن تستوفي متطلبات رأس
، على سبیل المثال لا ھذه المتطلبات المال التنظیمي. وتشمل
الحصر، ما یأتي:
For an instrument issued by banks to be included
in Additional Tier 1 capital, it must satisfy
regulatory capital requirements. These include,
but are not limited to, the following:
دائمة، أي لا یوجد تاریخ استحقاق أو أن تكون الأداة •
زیادات أو حوافز أخرى لاستردادھا.
• The instrument is perpetual, i.e. there is no
maturity date and there are no step-ups or
other incentives to redeem.
باستیفاء • رھناً فقط للاسترداد قابلة الأداة تكون أن
الموافقة التنظیمیة والشروط المُحدّدة. متطلبات

• The instrument is only callable subject to
meeting regulatory approval and specified
conditions.
والدائنین • للمودعین بالنسبة ثانویة الأداة تكون أن
العادیین ودین المصرف.

• The instrument must be subordinated to
depositors, general creditors and the debt of
the bank.
الكاملة في یجب • التصرف المصرف بحریة یتمتع أن
جمیع الأوقات لإلغاء أي توزیعات أرباح/ قسائم.
• The bank must have full discretion at all times
to cancel any dividends/coupons.
القابلة • البنود من القسائم الأرباح/ توزیعات تسدید
للتوزیع.
• Dividends/coupons must be paid out of
distributable items.
التنظیمي، المال رأس لمتطلبات القابلة تكونوفقاً البنود
عادةً والاحتیاطیات ھي للتوزیع المحتجزة الأرباح مبلغ
الموحدة الخاصة بالمُصدر بعد نقل أي مبالغ إلى الاحتیاطیات
ف للتوزیع، كما ھو محدد القابلة المُصدر قوائم ي آخر غیر
أودقّ مُ الموحدة المالیة ال مُ ال قة قبل من والتي ق دقّ مُراجعة
أو الضریبیة، بالفترة فترة بتتعلق أو لاحقة أي من معادلة
وقت إلى آخر.
In accordance with regulatory capital
requirements, typically distributable items are the
amount of the issuer's consolidated retained
earnings and reserves after the transfer of any
amounts to non-distributable reserves, as set out
in the most recent audited or auditor reviewed

3/6
consolidated financial statements of the issuer
that correlates to the Tax Period, or any equivalent
or successor term from time to time.
إلى "دفعات" مصطلح یشیر العام، التوضیح ھذا في
الشریحة الأولى توزیعات الأرباح/ القسائم المسددة على أداة
ردّھا یتم أصلیة الإضافیة. ولا یشیر المصطلح إلى أي مبالغ
فیما یتعلق بأداة الشریحة الأولى الإضافیة.
In this public clarification, the term “payments”
refers to dividends/coupons paid on an AT1
Instrument. The term does not refer to any
principal amounts that are repaid in respect of an
AT1 Instrument.

قبل من المسددة للدفعات الشركات ضریبة معاملة
المصارف فیما یتعلق بأدوات الشریحة الأولى الإضافیة

Corporate Tax treatment of payments made by
banks in respect of AT1 Instruments
1،) من قانون ضریبة الشركات20) من المادة (1وفقاً للبند (
لكل خاضع للضریبة بشكل للضریبة الخاضع الدخل یحُدد
مناسبة ومستقلة مُعدّة 3منفصل، وذلك على أساس قوائم مالیة
المحاسبیة المعاییر وفق المالیة التقاریر إعداد لأغراض
الدولة في أي المقبولة التقاریر ، لإعداد الدولیة المعاییر
المالیة أو المالیة التقاریر الدولیة لإعداد للمنشآت المعاییر
4.الصغیرة ومتوسطة الحجم
In accordance with Article 20(1)1 of the Corporate
Tax Law, the Taxable Income of each Taxable
Person shall be determined separately, on the
basis of adequate, standalone Financial
Statements3 prepared for financial reporting
purposes in accordance with acceptable
accounting standards in the UAE, i.e. IFRS or IFRS
for small and medium-sized entities.4
) من قانون ضریبة الشركات، 20) من المادة (2وفقاً للبند (
ھو الضریبیة الفترة عن للضریبة الخاضع الدخل یكون
الدخل المحاسبي لھذه الفترة، والذي تمّ تعدیلھ، حسبما یقتضي
ل، الأمر ذلك مختلفة بنود وفقاً في بما علیھا، منصوص
2الخصومات.
In accordance with Article 20(2) of the Corporate
Tax Law, the Taxable Income for a Tax Period shall
be the Accounting Income for that period, and to
the extent applicable, adjusted for various listed
items, including deductions.2
ومع ذلك، لا یسُمح بالخصم للدفعات في حال لم یتم بالفعل
تضمین ھذه الدفعات في الدخل المحاسبي.
However, a deduction for payments is not
allowable where such payments are not already
included in Accounting Income.
الدخل (یعُرّف المادة في قانون ضریبة 1المحاسبي من (
صافي الربح أو الخسارة المحاسبیة عن الشركات على أنھ
طبقاً المُعدّة المالیة للقوائم وفقاً المعنیة، الضریبیة الفترة
. ) من قانون ضریبة الشركات20لأحكام المادة (
Accounting Income is defined in Article 1 of the
Corporate Tax Law as the accounting net profit or
loss for the relevant Tax Period as per the financial
statements prepared in accordance with the
provisions of Article 20 of the Corporate Tax Law.
تضمین دفعة مسددة من قبل مصرف عدموبالتالي، في حال
سابھا على أنھا تحاتم حة أولى إضافیة،بأداة شریفیما یتعلق
Therefore, where a payment made by a bank in
respect of an AT1 Instrument, that is accounted

4/6
المحاسبیة وفقاً حقوق ملكیة، في الخسارة الربح أو صافي
المُعدّة المالیة التقاریر وفقللقوائم الدولیة لإعداد المعاییر
غیر قابلة للخصم عند حساب الدخل تكون ، فإن الدفعة المالیة
الخاضع للضریبة.
for as equity, is not included in the accounting net
profit or loss as per the financial statements
prepared in accordance with IFRS, the payment is
not deductible in the calculation of Taxable
Income.
الشریحة الأولى لا یتناول ھذا التوضیح العام تصنیف أدوات
الإضافیة من منظور حاملیھا، أو المعاملة الضریبیة للدفعات
المستلمة من قبل حاملیھا فیما یتعلق بأدوات الشریحة الأولى
الإضافیة.
The classification of AT1 Instruments from the
holders’ perspective, and the tax treatment of
payments received by holders in respect of AT1
Instruments, are not covered by this public
clarification.
Example مثال
یتم تنظیم المصرف (س) من قبل مصرف الإمارات العربیة
ل المتحدة المركزي لمعاییر ویقوم بإعداد قوائمھ المالیة وفقاً
المالیة التقاریر لإعداد سنة الدولیة في أصدر 2024. ،
المال رأس كفایة متطلبات لیستوفي أداة (س) المصرف
الخاصة بھ. تعُتبر الأداة من أدوات الشریحة الأولى الإضافیة
ویتم حسب المركزي، المتحدة العربیة الإمارات مصرف
تصنیفھا كأداة حقوق ملكیة للأغراض المحاسبیة.
Bank X is regulated by the Central Bank of the UAE
(“CBUAE”) and prepares its Financial Statements
in accordance with IFRS. In 2024, Bank X issued an
instrument to meet its capital adequacy
requirements. The instrument is considered to be
an AT1 Instrument by CBUAE, and classified as an
equity instrument for accounting purposes.
توزیعات ة، أعلن المصرف (س) عن دفع2025في سنة
أرباح 3بنسبة أرباح خلال من سدادھا تم والتي ،%
محتجزة.
In 2025, Bank X declared a dividend payment of
3%, which was made through retained earnings.
صافي الربح أو في توزیعات الأرباح لا یتم تضمین دفعة
المحاسبیة الضریبیة الخسارة للقوائم 2025للفترة وفقاً
المُعدّة للمصرف (س) االمالیة الدولیة لإعداد وفق لمعاییر
. التقاریر المالیة
The dividend payment is not included in the
accounting net profit or loss for the 2025 Tax
Period as per the Financial Statements of Bank X,
prepared in accordance with IFRS.
دفعة تضمین یتم لا الأرباح وعلیھ، الدخل توزیعات في
تحدی لغرض للخصم قابلة تكون لا وبالتالي د المحاسبي،
الدخل الخاضع للضریبة للمصرف (س) عن فترتھ الضریبیة
2025 .
Accordingly, the dividend payment is not included
in Accounting Income, and therefore, not
deductible for the purpose of determining Taxable
Income for Bank X for its 2025 Tax Period.
ل یتضمن موقف الھیئة الاتحادیة للضرائب ولا یعُّد العام التوضیحھذا
التشریعات المذكورة. أحكام أي من ولا یھدف إلى تعدیل
فإنولذلك العام ھذا ، تطبیق ساريالتوضیح تاریخ من اعتباراً
یتم تحدید خلاف ذلك في النص. ، ما لم المذكورة التشریعات الضریبیة
This Public Clarification states the position of the FTA and
neither amends nor seeks to amend any provision of the
aforementioned legislation. Therefore, it is effective as of the
date of implementation of the relevant legislation, unless
stated otherwise.
This Public Clarification is not intended to provide guidance orالتوضیح العام إلى تقدیم إرشادات أو مشورة حول كیفیة لا یھدف ھذا

5/6
تصنیف الدفعات على أدوات الشریحة الأولى الإضافیة أو الاعتراف بھا
في القوائم المالیة، أو ما إذا كانت أدوات معینة صادرة عن مصرف ما
المتطلبات بموجب الإضافیة الأولى الشریحة أدوات شروط تستوفي
التنظیمیة.
advice on how to recognise or classify payments on AT1
Instruments in the Financial Statements, or on whether
specific instruments issued by a Bank meets the conditions of
AT1 Instruments under regulatory requirements.

التشریعیة المراجع

Legislative References:
) رقم اتحادي بقانون المرسوم إلى یشُار التوضیح، لسنة 47في ھذا (
بعبارة 2022 وتعدیلاتھ والأعمال الشركات على الضریبة شأن في
) لسنة 114الوزاري رقم (ویشُار إلى القرار "قانون ضریبة الشركات"
لأغراض المرسوم بقانون في شأن المعاییر والطرق المحاسبیة 2023
) رقم لسنة 47اتحادي الشركات 2022) على الضریبة شأن في
. " 2023) لسنة 114والأعمال بعبارة "القرار الوزاري رقم (
In this clarification, Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the
Taxation of Corporations and Business, and its amendments
is referred to as “Corporate Tax Law” and Ministerial Decision
No. 114 of 2023 on the Accounting Standards and Methods
for the Purposes of Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the
Taxation of Corporations and Businesses is referred to as
“Ministerial Decision No. 114 of 2023”.
:Article 1 of Corporate Tax Law defines the following terms as ) من قانون ضریبة الشركات المصطلحات الآتیة: 1تعُرّف المادة (
المحاسبي" الفترة –"الدخل عن المحاسبیة الخسارة أو الربح صافي
) من 20الضریبیة المعنیة، وفقاً للقوائم المالیة المُعدّة طبقاً لأحكام المادة (
قانون ضریبة الشركات.
“Accounting Income” – The accounting net profit or loss for
the relevant Tax Period as per the financial statements
prepared in accordance with the provisions of Article 20 of
the Corporate Tax Law.
الشركات" ضریبة –"ضریبة قانون بموجب تفُرض التي الضریبة
الشركات على الأشخاص الاعتباریین ودخل الأعمال.
“Corporate Tax” – The tax imposed by the Corporate Tax Law
on juridical persons and Business income.
الدخل الخاضع لضریبة الشركات بموجب –"الدخل الخاضع للضریبة"
قانون ضریبة الشركات.
“Taxable Income” – The income that is subject to Corporate
Tax under the Corporate Tax Law.
للضریبة" ف –"الخاضع الشركات لضریبة یخضع الذي ي الشخص
الدولة بموجب قانون ضریبة الشركات.
“Taxable Person” – A Person subject to Corporate Tax in the
UAE under the Corporate Tax Law.
Tax Period” - The period for which a Tax Return is required“ الفترة التي یجب تقدیم الإقرار الضریبي عنھا. –"الفترة الضریبیة"
to be filed.
) من قانون ضریبة الشركات على أنھ 20) من المادة (1البند ( ینصّ 1
منفصل، بشكل للضریبة خاضع لكل للضریبة الخاضع الدخل یحُدد
إعداد مُعدّة لأغراض ومستقلة مناسبة مالیة قوائم أساس على وذلك
التقاریر المالیة وفق المعاییر المحاسبیة المقبولة في الدولة.
1 Article 20(1) of the Corporate Tax Law states that the
Taxable Income of each Taxable Person shall be
determined separately, on the basis of adequate,
standalone financial statements prepared for financial
reporting purposes in accordance with accounting
standards accepted in the UAE.
) من قانون ضریبة الشركات على أنھ 20) من المادة (2البند ( ینصّ 2
الدخل ھو الضریبیة الفترة عن للضریبة الخاضع الدخل یكون
وفقاً الأمر، یقتضي حسبما تعدیلھ، تمّ والذي الفترة، لھذه المحاسبي
للآتي:
( )أ البند بموجب محققة غیر خسائر أو مكاسب من 3أي (
المادة.
صوص علیھ في الفصل السابع من قانون الدخل المُعفى المن )ب
2 Article 20(2) of the Corporate Tax Law states that the
Taxable Income for a Tax Period shall be the Accounting
Income for that period, and to the extent applicable,
adjusted for the following:
a) Any unrealised gain or loss under Clause 3 of the
Article.
b) Exempt Income as specified in Chapter Seven of the
Corporate Tax Law.

6/6
ضریبة الشركات.
قانون )ج من الثامن الفصل في علیھا المنصوص التسھیلات
ضریبة الشركات.
الخصومات المنصوص علیھا في الفصل التاسع من قانون )د
ضریبة الشركات.
c) Reliefs as specified in Chapter Eight of the Corporate
Tax Law.
d) Deductions as specified in Chapter Nine of the
Corporate Tax Law.
القوائم " 2023) لسنة 114القرار الوزاري رقم () من 1تعُرّف المادة ( 3
وفق محددة ھي كما القوائم من كاملة مجموعة أنھا على اً المالیة"
دون وتشمل للضریبة، الخاضع قبل من المُطبقة المحاسبیة للمعاییر
الحصر بیان الدخل، وبیان الدخل الشامل الآخر، والمیزانیة العمومیة،
وبیان التغیرات في حقوق الملكیة وبیان التدفق النقدي.
3 Article 1 of Ministerial Decision No. 114 of 2023 defines
“Financial Statements” as a complete set of statements as
specified under the Accounting Standards applied by the
Taxable Person, which includes, but is not limited to,
statement of income, statement of other comprehensive
income, balance sheet, statement of changes in equity and
cash flow statement.
) لسنة 114) من القرار الوزاري رقم (4) من المادة (1البند ( ینصّ 4
) من قانون ضریبة 20) من المادة (1على أنھ لأغراض البند ( 2023
لإعداد الدولیة المعاییر تطبیق للضریبة الخاضع على الشركات،
"). IFRSالتقاریر المالیة ("
4 Article 4(1) of Ministerial Decision No. 114 of 2023 state that
for the purposes of Article 20(1) of the Corporate Tax Law,
a Taxable Person shall apply the International Financial
Reporting Standards (“IFRS”).