CTP009-Применение переходных правил-как-установление-в МД-No-120--2023-26-09-2025

1/30
CTP009
Corporate Tax Public Clarification توضيح عام بشأن ضريبة الشركات
التقييم تطبيق للقرار بموجب طريقة وفقاً الانتقالية الأحكام
في شأن التصرف في الأموال 2023( لسنة 120الوزاري رقم )
للضريبة خاضعغير المنقولة المؤهلة من قبل مطور عقاري
Application of the valuation method under the
transitional rules as set out in Ministerial Decision No.
120 of 2023 on disposal of Qualifying Immovable
Property by a real estate developer that is a Taxable
Person

Issue الموضوع
المتحدة العربية الإمارات دولة في الشركات تنظيم ضريبة يتم
( رقم اتحادي بقانون المرسوم بموجب لسنة 47)"الدولة"( )
وتعديلاته 2022 والأعمال الشركات على الضريبة شأن في
)"قانون ضريبة الشركات"( وقرارته التنفيذية.
Corporate Tax in the UAE is regulated by Federal
Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of
Corporations and Business and its amendments
(“Corporate Tax Law”), and its implementing decisions.
ضريبة الشركات، ( من قانون61من المادة )( 1البند ) لأغراض
الميزانية الختامية خاضع للضريبة هي للالميزانية الافتتاحية تكون
لأغراض المالية إعداد المُعدة الدولية معايير لل )وفقا 1التقارير
التقارير لإعداد (IFRS) 2الماليةلإعداد الدولية المعايير أو
الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت المالية IFRS) 3التقارير
for SMEs) ،اليوم الأخير من السنة المالية في ،بحسب الأحوال
له. الأولى ضريبية الفترة ال ابتداءالتي تنتهي مباشرة قبل
For the purposes of Article 61(1) of the Corporate Tax
Law, a Taxable Person’s opening balance sheet shall be
the closing balance sheet prepared for financial
reporting purposes1 (under International Financial
Reporting Standards, “IFRS”2, or International Financial
Reporting Standards for Small and Medium Enterprises,
“IFRS for SMEs”3, as applicable) on the last day of the
Financial Year that ends immediately before their first
Tax Period commences.
القواعد الانتقالية على إمكانية إجراء تعديلات على الدخل تنص
يتعلق فيما للضريبة التي بالمكاسب الخاضع يتم والخسائر
معي نة فئاتل، وذلك الأولى ضريبيةالفترة البعد بداية الاعتراف بها
، الفترة الضريبية الأولىمملوكة قبل ال والالتزاماتالأصول من
في 2023 لسنة( 120) رقم الوزاري القرار في محددكما هو
المرسوم لأغراض الانتقالية الأحكام بموجب التعديلات شأن
على الضريبة شأن في 2022 لسنة( 47) رقم اتحادي بقانون
) قرارال)" والأعمال الشركات رقم لسنة 120الوزاري )
مناستبعاد لغرض، "(2023 الخسارة المكسب الجزء أو
التي تسبق المعنيين امتلاك الأصل أو الالتزام إلى فترة المنسوب
.تطبيق ضريبة الشركات
The transitional rules prescribe adjustments that may
be made to Taxable Income in relation to gains and
losses which are recognised after the start of the first
Tax Period, for certain categories of assets and
liabilities owned prior to the first Tax Period, as
specified in Ministerial Decision No. 120 of 2023 on the
Adjustments Under the Transitional Rules for the
Purposes of Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the
Taxation of Corporations (“Ministerial Decision No. 120
of 2023”), to exclude the portion of the gain or loss
attributable to the pre-Corporate Tax ownership period
of the relevant asset or liability.

2/30
2023( لسنة 120الوزاري رقم ) قرارالمن (2)المادة تنص
أنه يجوز للضريبة للعلى إقرار ضريبي خاضع أول تقديم عند
تنشأ مكاسبتعديل دخله الخاضع للضريبة فيما يتعلق بأي اختيار
ةغير منقول أموالالتصرف )أو التصرف الاعتباري( في نتيجة
الأولىخلال ةمؤهل الضريبية الضريبية الفترة الفترات أو
من الجزء لاستبعاد وذلك الخس المكسباللاحقة، ارة( )وليس
فترة المنسوب تسبق الامتلاك إلى ضريبة التي تطبيق
ويعد ذلك الاختيار غير قابل للرجوع عنه إلا في 4،5،6.الشركات
الهيئة موافقة على وبناء استثنائية للضرائب حالات الاتحادية
. )"الهيئة"(
Article 2 of Ministerial Decision No. 120 of 2023
provides that a Taxable Person may elect when
submitting its first Tax Return to adjust its Taxable
Income in respect of any gains arising on disposal (or
deemed disposal) of a Qualifying Immovable Property
in the first Tax Period or subsequent Tax Periods to
exclude the portion of the gain (and not a loss)
attributable to the pre-Corporate Tax ownership
period.4,5,6 The election is irrevocable except under
exceptional circumstances and pursuant to the
approval by the Federal Tax Authority (“FTA”).
: طريقة التقييم وطريقة المستبعد المكسبهناك طريقتان لحساب
التقييم هذا التوضيح العام يشملأيام الملكية. عدد تقسيم طريقة
5.فقط
There are two methods for calculating the excluded
gain: the valuation method and the time
apportionment method. This Public Clarification covers
the valuation method only.5
هو إن العام التوضيح هذا من لمطورين ل توضيح الالغرض
للضريبة العقاريين على الخاضعين وحدات ببيع يقومون الذين
المبيعات خلال تلك عن الناتجة بالإيرادات ويعترفون الخارطة
بموجبفترة المالية التشييد التقارير لإعداد الدولي المعيار
(IFRS 15 أو ما يعادله من ،)الدولية لإعداد التقارير معايير ال
لمنشآت الصغيرة المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ل
الحجم تطبيق ، ومتوسطة الأحكام بموجبالتقييم طريقةكيفية
المادة ( من 2البند ) الفقرة )أ( من الانتقالية المنصوص عليها في
وذلك فيما 20235( لسنة 120الوزاري رقم ) قرارالمن (2)
يتعلق بالمشروعات التي لا تزال قيد الإنشاء )ولم تكتمل بعد قبل
(، وذلك في الحالات الموضحة أدناه: الفترة الضريبية الأولىبداية
The purpose of this Public Clarification is to clarify the
application of the valuation method under the
transitional rules as stated in Article 2(2)(a) of
Ministerial Decision No. 120 of 20235 to real estate
developers that are Taxable Persons making off-plan
sales and recognising the revenue from those sales
over the period of construction in line with IFRS 15, or
equivalent standard under IFRS for SMEs, in respect of
projects under construction (and not yet completed
before the start of the first Tax Period), in the situations
specified below:
حال كانت الأرض مملوكة قبل الفترة الضريبية الأولى في •
.الفترة الضريبية الأولىبعد بداية التشييدوبدأت أعمال
• Where land was owned before the first Tax Period
and the construction commenced after the start of
the first Tax Period.
في حال كان المشروع قيد التنفيذ عند بداية الفترة الضريبية •
.قبل الفترة الضريبية الأولى التشييدالأولى وبدأت أعمال
• Where the project is work in progress at the start of
the first Tax Period and the construction
commenced before the first Tax Period.



3/30
Summary ملخص
الأحكام التعديل ينطبق غير الأموالعلى ةالانتقاليبموجب
المؤهلة المنقولة المنقولة غير الأموال جميع أي تستوفي التي
( من القرار 2( من المادة )1البند )الشروط المنصوص عليها في
( رقم لسنة 120الوزاري المطورين . 20234( يخص وفيما
يمكن أن ةالمؤهل ةغير المنقولالأموال الهيئة أن ترىالعقاريين،
أو وحدة )أو وحدات( محددة ضمن إم تكون بأكمله المشروع ا
المحاسبي الاعتراف على بناء وذلك في المشروع، المتبع
ة الانتقالي بموجب الأحكامالتعديل المشروع. وبعبارة أخرى، فإن
الأموالرباح المحاسبية. ولا يؤثر تصنيف التحقق للأيتبع أساس
داد التقارير المالية أو الدولية لإعمعايير ة بموجب الغير المنقول
الصغيرة للمنشآت المالية التقارير لإعداد الدولية المعايير
ت مصنفة كأصل ثابت أو مخزون، كان سواء ومتوسطة الحجم،
.ةالانتقاليبموجب الأحكام التعديل على تطبيق
The adjustment under the transitional rules applies to
Qualifying Immovable Property, i.e. Immovable
Property that meets all of the conditions set out in
Article 2(1) of Ministerial Decision No. 120 of 20234. For
real estate developers, the FTA considers the Qualifying
Immovable Property to be either the entire project or
specific unit(s) within the project, based on the
accounting recognition of the project. In other words,
the adjustment under the transitional rules will follow
the basis of realisation of accounting profits. The
classification of Immovable Property under IFRS or IFRS
for SMEs, whether as a fixed asset or inventory, does
not impact the application of the adjustment under the
transitional rules.
يتبع أن أو مفهوميجب الاعتباري" "التصرف" "التصرف
الانتقالية المبادئ المنصوص عليها في الأحكاملأغراض تطبيق
المحاسبال قبلة يمعايير من للضريبة المطبقة ي )أ الخاضع
الدولية لإعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد معايير ال
الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت المالية بحسب ، التقارير
ذلكوبناء الأحوال(. يعترف على للضريبة الخاضع كان إذا ،
للمعيار الدولي لإعداد وفقا بأداءبالالتزام عند الوفاء اتبالإيراد
، على سبيل المثال، بناء على نسبة (IFRS 15) المالية التقارير
تصرفا " أو "تصرفا الإنجاز، فإن هذا الاعتراف بالإيراد يعُتبر "
اعتباريا ".
“Disposal” or “deemed disposal” for the purposes of
the application of the transitional rules should follow
the principles of the Accounting Standards applied by
the Taxable Person (i.e. IFRS or IFRS for SMEs, as
applicable). Accordingly, if a Taxable Person recognises
revenue as the performance obligation is satisfied in
accordance with IFRS 15, for example, based on the
percentage of completion, such revenue recognition is
considered a “disposal” or “deemed disposal”.
( من المادة 2واردة في الفقرة )أ( من البند )ال وفقا لطريقة التقييم
، يتم احتساب 5 2023لسنة ( 120رقم ) ( من القرار الوزاري2)
بين القيمة السوقية الفارق على أنهالذي سيتم استبعاده المكسب
، الفترة الضريبية الأولىفي بداية ةالمؤهل ةغير المنقول للأموال
القيمة الدفترية الصافية وبين التكلفة الأصلية الأعلى ما قيمة وال
الضريبية الفترة بداية في المؤهلة المنقولة غير الأموال لتلك
السوقية والتكلفة الأصلية والقيمة الأولى القيمة أن تكون . يجب
الصافية المؤهلة ذات تخص الدفترية المنقولة غير الأموال
Under the valuation method set out in Article 2(2)(a) of
Ministerial Decision No. 120 of 20235, the gain to be
excluded is calculated as the difference between the
Market Value of the Qualifying Immovable Property at
the start of the first Tax Period, and the higher of the
original cost and the net book value of the Qualifying
Immovable Property at the start of the first Tax Period.
The Market Value, the original cost and the net book
value must be for the same specific Qualifying

4/30
بتلك الأموالرتبطة م غير أي من هذه القيم كانت. وإذا المحددة
.، فيجب إجراء التعديلات المناسبةتحديدا ةغير المنقول

Immovable Property. If any of these values do not
relate to the specific Qualifying Immovable Property,
appropriate adjustments must be made.
لكل السوقية القيمة ة منقولالغير من الأموالعنصر يتم تحديد
من قبل الجهة الحكومية الفترة الضريبية الأولىفي بداية ةمؤهلال
المحددون ن والمعتمد نوالمقي مدولة، بما في ذلك الالمختصة في
ذات الصلة. الجهة الحكومية المختصة من قبل

The Market Value of each Qualifying Immovable
Property element at the start of the first Tax Period
shall be determined by the relevant government
competent authority in the UAE, including accredited
valuers specified by the relevant government
competent authority.
أن يجب الانتقالية، الأحكام بموجب التعديل احتساب لأغراض
تكون القيمة السوقية مرتبطة بالأموال غير المنقولة المؤهلة فقط.
وفي حال لم يكن الأمر كذلك، يجب تعديل القيمة السوقية. وينطبق
جزء قيمة الالتعديل في الحالات التي تتضمن فيها القيمة السوقية
لن الذي المشروع تم من أنه يعُتبر لن )أو فيه التصرف يتم
التصرف فيه(، على سبيل المثال الجزء من الأموال غير المنقولة
ر العقاري. ويجب إجراء التعديل كذلك المحتفظ به من قبل المطو
غير الأموال إلى المنسوب السوقية القيمة من الجزء لاستبعاد
بر أنه تم التصرف المنقولة التي تم التصرف فيها بالفعل )أو اعتُ
.( قبل بداية الفترة الضريبية الأولىافيه
For the purposes of the calculation of the adjustment
under the transitional rules, the Market Value must be
in relation to the Qualifying Immovable Property only.
Where this is not the case, the Market Value should be
adjusted. The adjustment applies where the Market
Value includes the value of a part of the project that will
not be disposed of (or will not be deemed to be
disposed of), such as the portion of the Immovable
Property where the ownership is retained by the real
estate developer. The adjustment shall also be made to
exclude the portion of the Market Value attributable to
any Immovable Property already disposed of (or
deemed to be disposed of) before the start of the first
Tax Period.
، يجب تحديد كل التقييمطريقة بموجب التعديللأغراض احتساب
الأموالمن التكلفة الأصلية والقيمة الدفترية الصافية بما يتعلق ب
المُعترف ذلك تكلفة المشروع عتبر. ويُ فقط ةالمؤهل ةغير المنقول
، أي الفترة الضريبية الأولىفي بداية بها في الميزانية الافتتاحية
الدخل بيانبه في المُعترفمنها الجزء مطروحا التكلفة المرسملة
.الفترة الضريبية الأولىخلال الفترات السابقة لبداية


For the purposes of the calculation of the adjustment
under the valuation method, the original cost, and net
book value should be determined in respect of the
Qualifying Immovable Property only. This shall consider
the cost of the project recognised in the opening
balance sheet at the start of the first Tax Period, i.e. the
capitalised cost less the portion recognised in the
statement of income in periods before the start of the
first Tax Period.
الخطوات الآ اتباع المُستبعد المكسب مبلغ حسابة عند تييجب
:الانتقالية الأحكام الواردة في التقييمطريقة ل وفقا
The following steps should be taken in calculating the
excluded amount of gain under the valuation method

5/30
of the transitional rules:
إجمالي : 1الخطوة • لكل المكسباحتساب عنصر المُستبعد
المؤهلة المنقولة غير الأموال من خلال طرح من القيمة ،
القيمة الدفترية الصافية من و التكلفة الأصلية بين ما الأعلى
القيمة كانت إذا المعد لة السوقية القيمة )أو السوقية القيمة
جز تعُتبر لا بعناصر تتعلق غير من ءا السوقية الأموال
الفترة الضريبية الأولى. ( في بداية المنقولة المؤهلة
• Step 1: Calculation of the overall excluded gain for
each Qualifying Immovable Property element by
deducting the higher of the original cost and net
book value from the Market Value (or adjusted
Market Value where the Market Value relates to
elements that are not considered part of the
Qualifying Immovable Property) at the start of the
first Tax Period.
احتسابه المُستبعد المكسب تجزئة : 2الخطوة • تم في كما
المعنية1الخطوة الضريبية للفترة الاعتراف ،، على بناء
المحاسبال بموجببالإيرادات نسبة المطبقةة يمعايير مثل ،
IFRS)للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية وفقا الإنجاز
15 .)
• Step 2: Apportionment of the excluded gain, as
calculated in Step 1, for the relevant Tax Period on
the basis of revenue recognition under the
applicable Accounting Standards, such as the
percentage of completion in accordance with IFRS
15.
)أو جزء منها، حسب تحديد الأرباح المحاسبية : 3الخطوة •
المؤهلة إلى عنصر ةالمنسوبالحال( المنقولة الأموال غير
.على أساس عادل ومعقول
• Step 3: Determination of the accounting profits (or
a portion thereof, as applicable) attributable to the
Qualifying Immovable Property element on a fair
and reasonable basis.
فترة في متاحا الانتقالية الأحكام بموجب التعديل يكون لن
إلى والمنسوب تجزئته تمت الذي المبلغ كان إذا ضريبية
المؤهلة وفقا للخطوة المنقولة يمُثل خسارة 3الأموال غير
محاسبية.
The adjustment under the transitional rules will not
be available in a Tax Period if the apportioned
amount attributable to the Qualifying Immovable
Property element under Step 3 is an accounting
loss.
وة المُستبعد المحدد في الخط المكسب استعماليتم : 4الخطوة •
في كل 3الأرباح المحاسبية المحددة في الخطوة لتعديل 2
المحاسبية فترة ضريبية معنية تلك الأرباح ولا . في حدود
لا د، كما أنه المُستبع المكسبأي فائض من يجوز استخدام
.لفترات ضريبية لاحقةترحيله يمكن

• Step 4: The excluded gain determined under Step 2
is used for adjustment of the accounting profits
determined under Step 3 in each relevant Tax
Period up to the amount of such accounting profits.
Any excess excluded gain will be forfeited and
cannot be carried forward to future Tax Periods.

تحليل تفصيلي

Detailed Analysis
يخص المطورين فيماما المقصود بالأموال غير المنقولة المؤهلة
؟العقاريين
What is a Qualifying Immovable Property in respect of
real estate developers?

6/30
The transitional rules apply to “Qualifying Immovable تطُبق الأحكام الانتقالية على "الأموال غير المنقولة المؤهلة".
Property”.
ف مصطلح "الأموال غير المنقولة" في المادة ) ( من قرار 1يعُر
بشأن تحديد صلة الشخص 2023( لسنة 56مجلس الوزراء رقم )
( 47غير المقيم في الدولة لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم )
قرار )" في شأن الضريبة على الشركات والأعمال 2022لسنة
( رقم الوزراء لسنة 56مجلس على "( 2023( يطُبق الذي
( 1، وفي المادة )2025يناير 1الفترات الضريبية التي بدأت قبل
) من رقم الوزراء مجلس لسنة 35قرار تحديد 2025( بشأن
بقانون المرسوم الدولة لأغراض في المقيم الشخص غير صلة
في شأن الضريبة على الشركات 2022( لسنة 47اتحادي رقم )
الذي "(2025( لسنة 35قرار مجلس الوزراء رقم ))" والأعمال
، 2025يناير 1بعد يطُبق على الفترات الضريبية التي تبدأ في أو
على أنه يشمل أي مما يأتي:
The term “Immovable Property” is defined in Article 1
of the Cabinet Decision No. 56 of 2023 on
Determination of a Non-Resident Person’s Nexus in the
State for the Purposes of Federal Decree-Law No. 47 of
2022 on the Taxation of Corporations and Businesses
(“Cabinet Decision No. 56 of 2023”), applicable to Tax
Periods that commenced before 1 January 2025, and
Article 1 of Cabinet Decision No. 35 of 2025 on
Determination of a Non-Resident Person’s Nexus in the
State for the Purposes of Federal Decree-Law No. 47 of
2022 on the Taxation of Corporations and Businesses
(“Cabinet Decision No. 35 of 2025”), applicable to Tax
Periods commencing on or after 1 January 2025, as any
of the following:
أي قطعة أرض تنشأ عليها حقوق أو مصالح أو خدمات. .أ

a. Any area of land over which rights or interests or
services can be created.
أو عمل هندسي ملتحق بالأرض بشكل .ب أو هيكل أي مبنى
دائم أو ملتحق بقاع البحر.

b. Any building, structure or engineering work
attached to the land permanently or attached to
the seabed.
أو .ج الأرض من دائم كجزء تنشأ معدات أو تجهيزات أي
أو الهندسي العمل أو الهيكل أو بالمبنى دائم بشكل تلتحق
تلتحق بقاع البحر.
c. Any fixture or equipment which makes up a
permanent part of the land or is permanently
attached to the building, structure or engineering
work or attached to the seabed.
يعُد المشروع العقاري ،بالنسبة للمطورين العقاريين وبناء عليه،
سواء كان ،مثل أرض أو عقار أو مبنى معين ،أو أي عنصر منه
من الأموال غير المنقولة. ، أو قيد الإنشاء منجزا
Accordingly, for real estate developers, a real estate
project or any element of it, such as land or specific
property or building, whether completed or under
construction, is considered an Immovable Property.
الدولية معايير الولا يؤثر تصنيف الأموال غير المنقولة بموجب
المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لإعداد التقارير
الحجم ومتوسطة الصغيرة كأصل للمنشآت تصنيفها تم سواء ،
أو كمخزون، على تطبيق ،العقارات والآلات والمعداتمثل ثابت
The classification of Immovable Property under IFRS or
IFRS for SMEs, whether as a fixed asset, for instance,
property plant and equipment, or inventory, does not
impact the application of the transitional rules.

7/30
.الانتقالية الأحكام
يجب أولا أن تندرج الأموال غير المنقولة ضمن ذلك، عن وبدلا
من قرار مجلس الوزراء (1)التعريف المنصوص عليه في المادة
من قرار مجلس الوزراء رقم (1)والمادة 2023لسنة ( 56)رقم
تلك الأموال غير 2025لسنة (35) تندرج أن ، ومن ثم يجب
المؤهلة المنقولة غير الأموال تعريف لأغراض المنقولة ضمن
.الانتقالية الأحكامتطبيق
Instead, the Immovable Property must first fall within
the definition as specified under Article 1 of Cabinet
Decision No. 56 of 2023 and Article 1 of Cabinet
Decision No. 35 of 2025, and then such Immovable
Property must fall within the definition of Qualifying
Immovable Property for the purposes of the
transitional rules.
كما ،غير منقولة مؤهلة تعُتبر الأموال غير المنقولة أموالا حتى
لسنة (120)رقم الوزاري قرار المن ( 1)في المادة موضحهو
( 1بند )لل وفقا ، وذلك الآتية، يجب استيفاء جميع الشروط 2023
: 2023( لسنة 120( من القرار الوزاري رقم )2من المادة )
For Immovable Property to be considered as Qualifying
Immovable Property as defined under Article 1 of
Ministerial Decision No. 120 of 2023, all of the following
conditions, in accordance with Article 2(1) of
Ministerial Decision No. 120 of 2023, must be met:
a. The Immovable Property is owned prior to the first تم امتلاك الأموال غير المنقولة قبل الفترة الضريبية الأولى. . أ
Tax Period.
على أساس 7المالية القوائمتم قياس الأموال غير المنقولة في .ب
التكلفة التاريخية.
b. The Immovable Property is measured in the
Financial Statements7 on a historical cost basis.
تم التصرف في الأموال غير المنقولة أو اعتبرت مُتصرفا .ج
الفترة الضريبية الأولى لأغراض تحديد فيها خلال أو بعد
بقيم للضريبة الخاضع الدفترية ةالدخل القيمة تجاوز
الصافية.
c. The Immovable Property is disposed of or deemed
to be disposed of during or after the first Tax
Period for the purposes of determining the
Taxable Income for a value exceeding the net book
value.
حال يتعلق في فيما أعلاه المذكورة الشروط جميع استيفاء
أو العقاري المشروع يعُد عناصره، أحد أو عقاري بمشروع
العنصر المعني منه من الأموال غير المنقولة المؤهلة.
Where all the above conditions are satisfied in respect
of a real estate project or an element of it, the real
estate project, or the relevant element, will be
considered as Qualifying Immovable Property.
لأغراض كمخزون المنقولة غير الأموال تصنيف تم حال في
على أساس 7إعداد التقارير المالية، وتم قياسها في القوائم المالية
القيمة الأدنى ما بين التكلفة أو القيمة المحققة الصافية، فستعُتبر
التكلفة أساس على قياسها تم بأنها المنقولة غير الأموال تلك
التاريخية لأغراض تطبيق الأحكام الانتقالية.

العقاريينلوبناء عليه، يمكن الفئ لمطورين من الآتية اتاعتبار
غير منقولة مؤهلة: الأمثلة لأمو الأصول
Where an Immovable Property is classified as inventory
for financial reporting purposes and is measured in the
Financial Statements7 at the lower of cost or net
realisable value, for the purposes of the transitional
rules, such Immovable Property will be considered as
measured on a historical cost basis.
Accordingly, for real estate developers can consider the
following categories of assets as examples of Qualifying

8/30
Immovable Property:
قطع الأراضي التي تم الاستحواذ عليها قبل الفترة الضريبية •
يبدأ عليها الفترة المباني تشييدالأولى والتي بعد أو خلال
قطع الأراضي وفي هذه الحالة، ستعُتبر الضريبية الأولى.
المؤهلة، المنقولة غير الأموال هي العنصر فقط كونها
كان الذي العقاري المشروع من الفترة قائما الوحيد قبل
الضريبية الأولى.
• Land parcels acquired before the first Tax Period on
which construction of buildings commences on or
after the first Tax Period. In this case, only the land
parcels will be considered the Qualifying
Immovable Property, as these are the only element
of the real estate project that existed prior to the
first Tax Period.
بدأت أعمال إنشائها قبل الفترة ، في حالالعقارات قيد الإنشاء •
الفترة الضريبية بدء الضريبية الأولى، واستمر تنفيذها بعد
في هذه الحالة، تعُتبر الأموال غير المنقولة المؤهلة الأولى.
أي العقاري، المشروع كامل من هي الأرض كل عنصر
.والعقارات قيد الإنشاء
• Under construction properties, where construction
commenced before the first Tax Period and
continues after the start of the first Tax Period. In
this case, the Qualifying Immovable Property is
considered the whole real estate project, i.e. the
land element and the properties under
construction.
قبل • بالكامل المنشأة الضريبية بدايةالمشروعات الفترة
الفترة الضريبية بدايةبيعها بعد يراد التي الأولى، المُباعة أو
الأولى.
• Fully constructed projects before the start of the
first Tax Period, sold or intended to be sold after the
start of the first Tax Period.
كان حال العقاري وفي المشروع عناصر من عنصر غير أي
أي لم يتم الاعتراف به في ،قبل الفترة الضريبية الأولى موجود
الافتتاحية أو ،الميزانية التصرف عن ينشأ مكسب أي فإن
لا العنصر ذلك في الاعتباري بموجب يجوزالتصرف تعديله
ن هذا العنصر لا يعُد من الأموال غير أ حيثالانتقالية، الأحكام
.المنقولة المؤهلة

If any element of a real estate project did not exist
before the first Tax Period, i.e. it had not been
recognised in the opening balance sheet, any gain
arising from the disposal or deemed disposal of that
element cannot be adjusted for under the transitional
rules as such element shall not be a Qualifying
Immovable Property.
الفترة بداية المشروع العقاري قبلتشييد فيها بدأ يفي الحالات التي
الأولى بعد متد يوالضريبية ما يكون بداية إلى قد الفترة، هذه
الأحكام التعديل ب متاحا ةالانتقاليبموجب يتعلق المشروع فيما
ن مثل هذا المشروع يستوفي تعريف الأموال غير فإذلك بككل، و
المنقولة المؤهلة.
In cases where construction of the real estate project
commenced before the start of the first Tax Period and
extends beyond the start of first Tax Period, the
adjustment under the transitional rules may be
available in respect of the project as a whole, as such a
project would meet the definition of a Qualifying
Immovable Property.
لم التي الحالات وكان تشييدفيها بدأ يفي ر المشروع، المطو
الضريبية قطع فقط يمتلكالعقاري الفترة بداية في الأراضي
In cases where construction of the project has not
commenced and only the land parcels are owned by

9/30
قطع فيما يتعلق ب ةالانتقاليبموجب الأحكام التعديليجوز ، الأولى
المؤهلة، المنقولة غير الأموال تعريف تستوفي التي الأراضي
على المكاسب ةالانتقاليبموجب الأحكام تعديلبينما لن يمُنح أي
خلال المبانيتشييد ه يتم لأن نظرا إلى عنصر المباني، المنسوبة
أو بعد الفترة الضريبية الأولى ولا تستوفي تعريف الأموال غير
المنقولة المؤهلة.
the real estate developer at the start of the first Tax
Period, the adjustment under the transitional rules may
be available in respect of the land parcels that meet the
definition of Qualifying Immovable Property, and no
adjustment under the transitional rules will be
available on gains attributable to the building element
since the buildings are constructed during or after the
first Tax Period and do not meet the definition of
Qualifying Immovable Property.

التصرف أو التصرف الاعتباري لأغراض الفقرة )ج( من البند
2023( لسنة 120( من القرار الوزاري رقم )2ن المادة )( م1)
Disposal or deemed disposal for the purposes of Article
2(1)(c) of Ministerial Decision No. 120 of 2023
( البند من )ج( الفقرة )1لأغراض المادة من القرار 2( من )
فإن مفهوم "التصرف" أو ،20234( لسنة 120الوزاري رقم )
يجب أن يستند إلى المبادئ المحاسبية التي "التصرف الاعتباري"
للضريبة الخاضع التقارير معايير لل وفقا يطبقها لإعداد الدولية
الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة المالية أو المعايير
الحجم ذات ووفقا . الحالبحسب ،ومتوسطة المحاسبية للمعايير
بالإيرادات الاعتراف يمكن ببيع والنفقاتالصلة، المرتبطة
إما على أساس ،الدخل بيانالعقارات بموجب عقد طويل الأجل في
على سبيل ، خلاتالمد طرقالمخرجات أو طرقباستخدام زمني
الإنجاز في مشروع تطوير عقاري نقطة عندأو ،المثال، نسبة
زمنية محددة.
For the purposes of Article 2(1)(c) of Ministerial
Decision No. 120 of 20234, the meaning of “disposal” or
“deemed disposal” should follow the accounting
principles applied by the Taxable Person in accordance
with IFRS or IFRS for SMEs as applicable. In accordance
with the relevant Accounting Standards, revenue and
the associated expenses can be recognised from the
sale of real estate under a long-term contract in the
statement of income, either over time based on output
methods or input methods for example, the percentage
of completion of a development project, or at a point
in time.
التصرف أو يشمل الدولية لإعداد التقارير المالية، للمعايير وفقا
الاعتباري الاعتراف حدثا التصرف إلغاء إلى . بالأصل يؤدي
عندما هذا الكيانويحدث الأصل يفقد كامل على السيطرة
لمعيار الدولي لإعداد التقارير وبموجب ا المعترف به أو جزء منه.
( على IFRS 15المالية يجب بالإيراد الكيان(، ات الاعتراف
الأداء من خلال نقل سلعة أو خدمة بالتزام يفي )أو كلما( ماعند
ما)أي أصل( إلى العميل. ويعُتبر الأصل قد تم نقله عند متعهد بها
العميل على السيطرة على ذلك الأصل. يحصل( طالما)أو
Under IFRS, a disposal or deemed disposal includes a
derecognition event. Such an event occurs when an
entity loses control of all or part of the recognised
asset. Under IFRS 15, an entity shall recognise revenue
when (or as) the entity satisfies a performance
obligation by transferring a promised good or service
(i.e. an asset) to a customer. An asset is considered to
be transferred when (or as) the customer obtains
control of that asset.
For Corporate Tax purposes, and in particular for theالوزاري قرار الوخاصة لأغراض لأغراض ضريبة الشركات،

10/30
( قام 2023لسنة ( 120رقم قد للضريبة الخاضع أن يعُتبر ،
المنقولة غير الأموال في الاعتباري التصرف أو بالتصرف
المؤهلة خلال الفترة أو الفترات الضريبية التي يتم فيها الاعتراف
بالإيرادات والتكاليف المرتبطة بها، بما في ذلك تكاليف الأرض
الدولية لإعداد معايير للا وفقالدخل وذلك بيان، في التشييدوتكاليف
التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت
. الصغيرة ومتوسطة الحجم، بحسب الحال
purposes of Ministerial Decision No. 120 of 2023, a
Taxable Person makes a disposal or deemed disposal of
a Qualifying Immovable Property in the Tax Period(s) in
which the revenue, and the associated costs including
land costs and construction costs, are recognised in the
statement of income in accordance with IFRS or IFRS for
SMEs as applicable.
في حالة تطوير وبيع العقارات على الخارطة، قد تنشأ حالة يتم
والشراء تحريرفيها البيع مع لاتفاقية الخارطة على عقارات
العملاء قبل الفترة الضريبية الأولى، إلا أن الاعتراف بالإيرادات
الدولية لإعداد معايير لا على أساس) 7الماليةفي القوائم والنفقات
التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت
بناء على ،زمنية فترةعلى مدى يتم ( الصغيرة ومتوسطة الحجم
في كذلك خلال الفترة الضريبية الأولى، وأي ،مثلا نسبة الإنجاز
في مثل هذه الحالات، يعُد التصرف الفترات الضريبية اللاحقة.
في الفترة أو الفترات الضريبية التي واقعا أو التصرف الاعتباري
يتم فيها الاعتراف بالإيرادات والتكاليف المرتبطة بها، بما في ذلك
وتكاليف الأرض في التشييد تكاليف للمعايير وفقا الدخل بيان،
ايير الدولية لإعداد التقارير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المع
المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، بحسب الحال.
In the case of the development and sale of off-plan
properties, there could be a situation where the sale
and purchase agreement for off-plan properties was
executed with customers before the first Tax Period,
but the recognition of revenue and expenses in the
Financial Statements7 (based on IFRS or IFRS for SMEs)
occurs over a period of time, for example based on the
percentage of completion, i.e. during the first Tax
Period and subsequent Tax Periods. In such cases, the
disposal or deemed disposal event arises in the Tax
Period(s) in which the revenue and the associated costs
including land costs and construction costs, are
recognised in the statement of income in accordance
with IFRS or IFRS for SMEs as applicable.
ر ب وفي حال احتفظ يعُامل في الأرض أو المبنى، فلن حصة المطو
قد تم التصرف على أنه الأرض أو المبنى تلك من المعني الجزء
.التعديلتم التصرف فيه( لأغراض فيه )أو اعتبُر أنه

To the extent that the developer retains an interest in
the land or building, such relevant part of the land or
building will not be treated as being disposed of (or
deemed to be disposed of) for the purposes of the
adjustment.

السوقية تحديد الصافية الدفترية والقيمة الأصلية لفةوالتكالقيمة
التقييم طريقة بموجب
Determination of Market Value, original cost and net
book value under the valuation method
( من القرار 2من المادة )( 2ن )أ( و)ب( من البند )االفقرت تنص
إمكانية استخدام طريقة ى عل 2023( لسنة 120الوزاري رقم )
لحساب المكسب المُستبعد عدد أيام الملكيةتقسيم التقييم أو طريقة
فيما يتعلق بالأموال غير المنقولة المؤهلة.
Articles 2(2)(a) and 2(2)(b) of Ministerial Decision No.
120 of 2023 provide for a valuation method or time
apportionment method to be used to compute the
excluded gain in relation to a Qualifying Immovable
Property.

11/30
ر العقاري في استخدام طريقة التقييم رغبفي حال ، يجب 5المطو
رق بين القيمة السوقية االمكسب من خلال حساب الف لغحساب مب
للأموال غير المنقولة المؤهلة في بداية الفترة الضريبية الأولى،
الصافية والتكلفة الأصلية ما بينالأعلى القيمة و الدفترية القيمة
المنقولة غير الأموال الضريبية المؤهلة لتلك الفترة بداية في
الأولى.
Where a real estate developer intends to use the
valuation method5, the amount of gain should be
computed by calculating the difference between the
Market Value of the Qualifying Immovable Property at
the start of the first Tax Period, and the higher of the
original cost and the net book value of the Qualifying
Immovable Property at the start of the first Tax Period.

Original cost/net book value under the valuation طريقة التقييم لتكلفة الأصلية / القيمة الدفترية الصافية بموجبا
method
رون العقاريون تكلفة يتكبدهايمكن أن تشمل التكاليف التي المطو
، والتي يشُار ، وتكاليف أخرى ذات صلة التشييدالأرض، وتكلفة
عادة ويمكن ". الانجازقيد ]البناء/التشييد[ "أعمال بعبارةإليها
في بداية الفترة الضريبية الأولى قيد الانجازالأعمال استخدام تلك
لم باعتبارها الصافية )في حال الدفترية التكلفة الأصلية والقيمة
( لأغراض القيمة المحققة الصافيةيتم تخفيض قيمة المخزون إلى
مرتبطة قيد الانجاز أن تكون هذه الأعمال شريطة، التعديل حساب
المؤهلة المنقولة الفترة المحتفظ بهافقط بالأموال غير في بداية
.الضريبية الأولى
Costs incurred by real estate developers can include the
land cost, the construction cost and other related costs,
commonly referred to as capital work in progress or
construction work in progress. Such work in progress at
the start of the first Tax Period can be used as the
original cost and net book value (where inventory has
not been written down to net realisable value) to
compute the adjustment, provided such work in
progress relates only to the relevant Qualifying
Immovable Property that was held at the start of the
first Tax Period.
فيها قيد التشييدالجارية التي لا تزال أعمال للمشروعاتبالنسبة
، وبدأ فيها الاعتراف بالإيرادات قبل بداية الفترة الضريبية الانجاز
قد يكون فقد )تكلفة الأولى، التكاليف من بجزء الاعتراف تم
بيان الأرض و/أو تكاليف الإنشاء أو تكاليف أخرى ذات صلة( في
المعايير للمعايير وفقا الدخل أو المالية التقارير لإعداد الدولية
ارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، الدولية لإعداد التق
الحالات، الحال. بحسب هذه مثل الاعتراف إذافي بالفعل تم
الدخل قبل بداية الفترة الضريبية الأولى، فلن بيانبالتكاليف في
( 2( من المادة )1الفقرتين )أ( و)ج( من البند )يتم استيفاء شروط
من ا جزءن أ حيث 20234( لسنة 120من القرار الوزاري رقم )
الأموال غير المنقولة يكون قد تم التصرف فيه )أو اعتبُر أنه تم
وعلى هذا الأساس لا ،التصرف فيه( قبل الفترة الضريبية الأولى
مؤهلة منقولة غير أموال عدم .يعتبر يجب في وعليه، الأخذ
For ongoing projects where construction of a real
estate project is in progress and revenue recognition
commenced prior to the start of the first Tax Period, a
portion of the costs (land cost and/or construction
costs/other related cost) may have already been
recognised in the statement of income in accordance
with IFRS, or IFRS for SMEs as applicable. In such cases,
where costs were already recognised in the statement
of income prior to the start of the first Tax Period, the
conditions of Articles 2(1)(a) and 2(1)(c) of Ministerial
Decision No. 120 of 20234 would not be satisfied, as a
portion of the Immovable Property would already have
been considered disposed of (or deemed to be

12/30
به الاعتبار الاعتراف تم الذي المشروع من لأغراض الجزء
الدخل قبل الفترة الضريبية الأولى عند حساب بيانفي محاسبية
.ة الانتقاليبموجب الأحكام التعديل
disposed of) prior to the first Tax Period and, therefore,
not be considered Qualifying Immovable Property).
Therefore, the portion of the project recognised for
accounting purposes in the statement of income prior
to the first Tax Period must not be taken into account
when calculating the adjustment under the transitional
rules.

Market Value under the valuation method القيمة السوقية بموجب طريقة التقييم
الأموال غير المنقولة عنصر من يجب تحديد القيمة السوقية لكل
المؤهلة في بداية الفترة الضريبية الأولى من قبل الجهة الحكومية
أبوظبي، إمارة والنقل في البلدياتدولة، مثل دائرة الفي المعنية
دبي، أو الجهات المماثلة في إمارة ودائرة الأراضي والأملاك في
كل إمارة.
The Market Value of each Qualifying Immovable
Property at the start of the first Tax Period shall be
determined by the relevant government competent
authority in the UAE such as the Department of
Municipalities and Transport (“DMA”) in Abu Dhabi, the
Dubai Land Department (“DLD”) in Dubai, or similar
authorities for each Emirate.
من معتمدةيجوز تحديد القيمة السوقية من قبل أطراف خارجية
( المختصة الحكومية الجهة من معتمدين مقي مينالجهة قبل
الحكومية المختصة ذات الصلة(. ولن تقُبل القيمة السوقية التي يتم
الجهة من معتمدين غير أشخاص أو جهات قبل من تحديدها
لأغراض المختصة الأحكام التعديل حسابالحكومية بموجب
. ةالانتقالي
The Market Value may be determined by outsourced
third parties authorised by the government competent
authority (accredited valuers specified by the relevant
government competent authority). A Market Value
determined by persons that are not authorised by the
relevant government competent authority will not be
accepted for the purpose of computing the adjustment
under the transitional rules.
بموجب حسابلأغراض المُستبعد الانتقالية، الأحكامالمكسب
بالأموال يتعلق فيما السوقية القيمة والحصول على تحديد يجب
لمنقولة المؤهلة فقط. غير ا
For the purpose of the calculation of the excluded gain
under the transitional rules, the Market Value must be
determined and obtained in relation to Qualifying
Immovable Property only.
لم تكن السوقية وفي حال التعديل، ع ،القيمة احتساب تقتصر ند
القيمة فقط هذه تعُتبر فلن المؤهلة، المنقولة غير الأموال على
لأغراض يتم الأحكامبموجب التعديلمقبولة لم ما الانتقالية،
: يأتيكما إجراء تعديلات معقولة
If the Market Value, at the time of computing the
adjustment, does not only relate to Qualifying
Immovable Property it would not be considered
acceptable for the purposes of the adjustment under
the transitional rules, unless reasonable adjustments
are made as follows:

13/30
قد يكون جزء من مشروع التطوير العقاري قد تم التصرف •
فيه أو اعتبُر أنه تم التصرف فيه قبل بداية الفترة الضريبية
يكون لن وبالتالي الأحكامبموجب متاحا التعديلالأولى،
يجب تعديل القيمة عليه، . ولهذا الجزء من المشروع الانتقالية
لاستبعاد المنسوبالسوقية من المبلغ الجزء ذلك إلى
المشروع الذي تم )أو اعتبُر أنه تم( التصرف فيه قبل الفترة
ويجب أن يتم هذا التخصيص على أساس . الضريبية الأولى
عادل ومعقول.


• A portion of the real estate development project
may have already been disposed of or deemed to
have been disposed of prior to the start of the first
Tax Period and no adjustment would be available
under the transitional rules for this portion of the
project. Accordingly, the Market Value should be
adjusted to exclude the amount attributable to the
portion that has been (or is deemed to have been)
disposed of prior to the first Tax Period. The
attribution must be made on a fair and reasonable
basis.
قد يتضمن مشروع التطوير العقاري أموالا غير منقولة لن •
المناطق المشتركة التي لا يتم التصرف فيها للعملاء، مثل
المؤهلة المنقولة قيمة الأموال غير قيمتها في التي تنعكس
ر. وبناء عليه، تم بيعهاي للعملاء، والتي سيحتفظ بها المطو
مة هذه الأموال غير يجب تعديل القيمة السوقية لاستبعاد قي
المنقولة، وذلك على أساس عادل ومعقول.

• The real estate development project may include
Immovable Property that will not be disposed of to
customers, for example, communal areas that are
not reflected in the value of the Qualifying
Immovable Property being sold to the customers
and are to be retained by the developer. The
Market Value should, therefore, be adjusted for
such Immovable Property, on a fair and reasonable
basis.
في تعكس القيمة السوقية لمشروع عقاري قيد الإنشاء لاقد •
، بل تعكس حالة الإنجاز الجزئي بداية الفترة الضريبة الأولى
فيجب عندئذٍ تعديل القيمة السوقية، على .الانجازعند حالته
للمشروع حالة الإنجاز الجزئيأساس عادل ومعقول، لتعكس
العقاري.

• The Market Value in respect of a real estate project
under construction at the start of the first Tax
Period may not reflect its partially completed state,
instead it reflects its completed state. The Market
Value should, therefore, be adjusted, on a fair and
reasonable basis, to reflect the partially completed
state of the real estate project.

بموجب الاختيار )أساس من 5البند القرار 2) المادة( من )
" عنصر التطبيق على "كل – 2023( لسنة 120الوزاري رقم )
ة مؤهلال ةمنقولالغير من الأموال
Basis of election under Article 2(5) of Ministerial
Decision No. 120 of 2023 – application to ‘each’
Qualifying Immovable Property
المُتخذ الاختيار ) إن للبند )5وفقا المادة من القرار 2( من )
( رقم لسنة 120الوزاري من كل ب يتعلق 20238( عنصر
الأموال يجب ةمؤهلال ةمنقولالغير عناصر ولذلك حدة، على
The election made in accordance with Article 2(5) of
Ministerial Decision No. 120 of 20238 is in respect of
each Qualifying Immovable Property. Therefore, the

14/30
الصافية الدفترية والقيمة الأصلية والتكلفة السوقية القيمة تحديد
. من الأموال غير المنقولة المؤهلة عنصر بالنسبة لكل
Market Value, original cost, and net book value should
be determined in respect of each Qualifying Immovable
Property.
التطوير مشروعإما يمكن أن تكون الأموال غير المنقولة المؤهلة
المشروع. العقاري بالكامل أو وحدة )أو وحدات( محددة ضمن
الانتقالية ويتبع الاحكام بموجب الأرباح التعديل تحقيق أساس
غير المحاسبية الأموال عناصر من عنصر بكل يتعلق فيما
المنقولة المؤهلة، بحسب الحال.
Qualifying Immovable Property can be either the entire
real estate development project or specific unit(s)
within the project. The adjustment under the
transitional rules will follow the basis of realisation of
accounting profits in relation to each Qualifying
Immovable Property, as the case may be.
مشروعات عدة انعكاسا لية المُعترف بها الأرباح المحاسبتكون قد
في مراحل مختلفة من التطوير. على سبيل المثال، إذا نف ذ خاضع
قيمة سوقية لكل منهما )أ( و)ب(، وكانت المشروعين للضريبة
بناء على مرحلة الإنجاز في بداية الفترة الضريبية الأولى، فيمكن
غير منقولة مؤهلة اعتبار كلا من المشروعين )أ( و)ب( أموالا
لأغراض الانتقالية، لتعديلامنفصلة الأحكام شريطةبموجب
.ذات الصلةشروط الاستيفاء

The accounting profits recognised may be reflective of
several projects at different stages of development. For
example, if a Taxable Person undertakes Project A and
Project B, and each has a Market Value based on the
stage of completion at the start of the first Tax Period,
then Project A and Project B could each be considered
separate Qualifying Immovable Properties for the
purposes of the adjustment under the transitional
rules, subject to the relevant conditions being met.
المنقولة لكل التعديل حسابويجب غير الأموال من عنصر
محددة (وحدات و)أ وحدة )سواء كان المشروع بالكامل أو المؤهلة
توقيت يتبع أن بالأرباح التعديلمنه(، ويجب الاعتراف توقيت
غير المحاسبية الأموال عناصر من عنصر بكل يتعلق فيما
المؤهلة احتساب راجع ) المنقولة منهجية بشأن أدناه القسم
(.التعديل
The adjustment must be calculated for each Qualifying
Immovable Property (being either the entire project or
each specific unit(s)) and the timing of the adjustment
should follow the recognition of accounting profits in
relation to each Qualifying Immovable Property (see
section below regarding methodology of calculation of
the adjustment).

Method for calculation of the adjustment and timing of بموجب طريقة التقييم التعديل توقيتوالتعديل طريقة احتساب
adjustment under the valuation method
وفقا للأحكام المكسب المُستبعد بموجب طريقة التقييم مبلغلتحديد
عنصر من الأموال غير الانتقالية عن الفترة الضريبية المعنية لكل
:الآتية، يجب اتباع الخطوات المنقولة المؤهلة
To determine the excluded amount of gain under the
valuation method of the transitional rules for the
relevant Tax Period for each Qualifying Immovable
Property, the following steps should be taken:
Step 1: Calculation of the overall excluded gain احتساب إجمالي المكسب المُستبعد :1الخطوة
Calculation of the overall excluded gain for each •عنصر من الأموال المكسب المُستبعد لكل إجمالي احتساب •

15/30
بين ماالأعلى القيمة من خلال خصم غير المنقولة المؤهلة
القيمة الدفترية الصافية من القيمة السوقية والتكلفة الأصلية
ا القيمة كانت حال في المعد لة السوقية القيمة لسوقية )أو
تعُتبر جزء تتضمن لا المنقولة ا عناصر غير الأموال من
المؤهلة( في بداية الفترة الضريبية الأولى.
Qualifying Immovable Property by deducting the
higher of the original cost and net book value from
the Market Value (or adjusted Market Value where
the Market Value includes elements that are not
considered part of the Qualifying Immovable
Property) at the start of the first Tax Period.
Step 2: Apportionment of the excluded gain تجزئة المكسب المُستبعد :2الخطوة
المُستبعد، تجزئة • احتسابهالمكسب تم الخطوة كما ، 1في
وفقا للفترة الضريبية المعنية بناء على الاعتراف بالإيرادات
للمعيار وفقا ، مثل نسبة الإنجاز طبقةة الميمعايير المحاسبلل
(. IFRS 15الدولي لإعداد التقارير المالية )
• Apportionment of the excluded gain, as calculated
in step 1, for the relevant Tax Period on the basis of
the revenue recognition under the applicable
Accounting Standards, such as the percentage of
completion in accordance with IFRS 15.
Step 3: Determination of the attributed accounting رباح المحاسبية المنسوبة تحديد الأ :3الخطوة
profits
على ، للتعديلجزء فقط من المشروع مؤهلا حال كان في •
كانت الأرض مملوكة ولكن لم تبدأ أعمال إذاسبيل المثال،
يجب تحديد الجزء ،قبل بداية الفترة الضريبية الأولى الإنشاء
غير الأموال عنصر إلى المنسوب المحاسبية الأرباح من
على أساس ، وهي الأرض في هذه الحالة،المنقولة المؤهلة
عادل ومعقول.

• Where only part of the project is eligible for the
adjustment, for example, where land was owned
but construction had not started before the start of
the first Tax Period, determination of the portion of
the accounting profits attributable to the Qualifying
Immovable Property element, which in this case
will be land, on a fair and reasonable basis.
الانتقالية متاحا • التعديل بموجب الأحكام فترة لن يكون في
إلى والمنسوب تجزئته تمت الذي المبلغ كان إذا ضريبية
يمُثل خسارة 3الأموال غير المنقولة المؤهلة وفقا للخطوة
.في تلك الفترة الضريبية محاسبية
• The adjustment under the transitional rules will not
be available in a Tax Period if the amount
attributable to the Qualifying Immovable Property
under Step 3 is an accounting loss in that Tax
Period.
تحديد المكسب المُستبعد في كل فترة ضريبية :4الخطوة

Step 4: Determination of the excluded gain in each Tax
Period
لتعديل 2المُستبعد المحدد في الخطوة المكسب استعماليتم •
الخطوة في المحددة المحاسبية فترة في 3 الأرباح كل
يجوز ولا. ضريبية معنية في حدود تلك الأرباح المحاسبية
ترحيله يمكن ولا .المُستبعد المكسبأي فائض من استخدام
لفترات ضريبية لاحقة.
The excluded gain determined under Step 2 is used for
adjustment of the accounting profits determined under
Step 3 in each relevant Tax Period up to the amount of
such accounting profits. Any excess excluded gain will
be forfeited and cannot be carried forward to future
Tax Periods.

16/30
يبدأ :1مثال بعد التشييدفيه مشروع تطوير عقاري أو خلال
الفترة الضريبية الأولى
Example 1: Real estate development project where
construction commences during or after the first Tax
Period
الشركة )أ( تقوم .خاضع للضريبة مطور عقاريهي (أ)الشركة
المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قوائمهابإعداد
(IFRS) التكلفة نموذج على تعتمد محاسبية سياسة وتتبنى
بموجب به كفترة وت ،المعاييرهذه المسموح الميلادية السنة تبع
.ضريبية
Company A is a Taxable Person that is a real estate
developer. It prepares its Financial Statements in
accordance with IFRS and adopts an accounting policy
based on the cost model permitted under IFRS. It
follows the Gregorian calendar year as its Tax Period.
تاون ) منزلا 20لتطوير "مشروع" يتكون من )أ( شركةالتخطط
على ( هاوس تم شراؤه قطعةمتطابقا في اأرض دبي 10في
. درهم إماراتي 20,000,000 مقابل 2020يونيو
Company A plans to develop a “Project” with 20
identical townhouses on a land parcel acquired in
Dubai on 10 June 2020 for AED 20,000,000.
ال )تكلفة لل ة جماليالإتكلفة تبلغ الأخرى التشييدتطوير والتكاليف
.درهم إماراتي 20,000,000ذات الصلة( كما تتوقعها الشركة
للمشروع تبلغ، لكلذ المتوقعة 40,000,000التكلفة الإجمالية
درهم إماراتي 20,000,000درهم إماراتي )أي تكلفة الأرض
20,000,000 تقدر بـالتي المتوقعة تكلفة التطوير يضاف إليها
(. درهم إماراتي
The total development cost (construction cost and
other related costs) as expected by the company is AED
20,000,000. Accordingly, the total expected cost of the
Project amounts to AED 40,000,000 (i.e. cost of the land
AED 20,000,000 plus expected development cost of
AED 20,000,000).
منزل المتوقعة التكلفة وتبلغ هاوس)لكل 2,000,000 (تاون
الإجمالية التكلفة )أي إماراتي درهم 40,000,000درهم
.((تاون هاوس)منزل 20لـإماراتي
The expected cost for each townhouse amounts to AED
2,000,000 (i.e. total cost AED 40,000,000 for 20
townhouses).

( الإماراتي )بالدرهم القيمة المشروع تفاصيل
20,000,000 الأرض تكلفة
التقديرية التكلفة
للتطوير
20,000,000
40,000,000 للمشروع الإجمالية التكلفة
المنازل عدد
)تاون هاوس(
20
)تاون منزل لكل التقديرية التكلفة
( هاوس
2,000,000
)تاون منزل لكل البيع سعر
( هاوس
4,000,000

Project details Value (in AED)
Land cost 20,000,000
Development
estimated cost
20,000,000
Total Project cost 40,000,000
Number of
townhouses
20
Estimated cost per
townhouse
2,000,000
Selling price per
townhouse
4,000,000



17/30
)أ( شركة الأول فترة ضريبية للشركة، تبدأ ي، وه2024 سنةفي
التملك تسويقها على أساس تقوم ب و )تاون هاوس(المنازل تشييدفي
على حصة متساوية )تاون هاوس(المنازل كلا مُ الحر )سيحصل
نجحت الشركة في توقيع ،2024خلال سنة (. في الأرض 1/20
4,000,000بسعر وس( )تاون هامنزلا 15لبيع اتفاقية 15
الخمس تكن ، لم 2025ديسمبر 31 . فيمنهالكل درهم إماراتي
تعترف . نية بيعهاتوفر ، على الرغم من قد تم بيعها وحدات المتبقية
ببيع المرتبطة والتكاليف بالإيرادات )أ( عشرالشركة الخمسة
في بيان الدخل الخاص بها بناء على طريقة )تاون هاوس( منزل
الدولي لإال للمعيار ا مدخلات وفقا الماليةعداد IFRS) لتقارير
الإنجاز(. 15 نسبة طريقة )أي الشركات، ( ضريبة لأغراض
رقم الوزاري القرار لأغراض ، 2023لعام (120)وخاصة
لل وافقسيت وفقا بالإيرادات الاعتراف التصرف مع م قوائتوقيت
. (أ)المالية للشركة

In 2024, the company’s first Tax Period, Company A
begins construction of the townhouses and markets
them off-plan on a freehold basis (the townhouse
owners will hold an equal 1/20 share in the land). In
2024, the company successfully signed 15 sales
agreements to sell 15 townhouses each for AED
4,000,000. As of 31 December 2025, the remaining 5
townhouses were still not sold, though intended to be
sold. Company A recognises revenue and associated
costs related to the sale of each of the 15 townhouses
in its statement of income based on an input method
under IFRS 15 (i.e. percentage of completion method).
For Corporate Tax purposes, and in particular for the
purposes of Ministerial Decision No. 120 of 2023, the
timing of the disposal will align with the revenue
recognition as per Company A’s Financial Statements.
الميلادية السنة لها، وهي فترة ضريبية أول بداية ، 2024في
الدفترية بلغت درهم 20,000,000 للمشروع ةصافيال القيمة
حيث أنه لم الأرض، الاستحواذ علىإماراتي، مما يعكس تكلفة
. 2024 سنةبدأ خلال التشييد لأن رسملة أي تكاليف أخرى تتم
At the beginning of its first Tax Period, the Gregorian
calendar year 2024, the net book value of the Project
was AED 20,000,000, reflecting the acquisition cost of
the land, as no other costs had been capitalised as the
construction started during 2024.
ل 2024 سنةفي وفقا الدوليةل، المالية لإعداد معايير التقارير
(IFRS) تكاليف بعد بأي إيرادات/قد اعترفت الشركة تكن، لم
بالمشروع يتعلق فيما بها الخاص الدخل بيان هذا .في وعلى
الأساس، لا يمكن القيام بالتعديل بموجب الاحكام الانتقالية.
In 2024, in accordance with IFRS, the company has not
yet recognised any revenue/cost in its statement of
income in respect of the project. Accordingly, no
adjustment under the transitional rules can be made.
، اعترفت الشركة لأول مرة بالإيرادات والتكاليف 2025 سنةفي
بمبلغ بها إماراتي 12,000,000المرتبطة درهم
التوالي، 6,000,000و إماراتي على لنسبة وذلك درهم نتيجة
)تاون هاوس(. منزلا 15ـ تعلق ببيع ال فيما ي% 20تبلغ نجازإ
، على حدة نظرا لأن الشركة تحسب المشروع بناء على كل منزل
الشركة قامت لكل ب بالاعتراف فقد بالنسبة والتكاليف الإيرادات
:لبشكل منفص )تاون هاوس( منزل
In 2025, the company first recognised revenue and
associated costs of AED 12,000,000 and AED 6,000,000
respectively, resulting from a 20% completion ratio
related to the sale of the 15 townhouses. As the
company accounts for the project based on each
townhouse, the company has recognised revenue and
cost in respect of each townhouse separately:
هاوس(: • )تاون منزل لكل × 20الإيرادات %
درهم إماراتي. 800,000= درهم إماراتي 4,000,000
• Revenue per townhouse: 20% x AED 4,000,000 =
AED 800,000. Total Revenue = 15 x AED 800,000 =

18/30
الإيرادات = إماراتي = 800,000× 15إجمالي درهم
درهم إماراتي. 12,000,000
AED 12,000,000.

هاوس(: • )تاون منزل كل × 20تكلفة %2,000,000
درهم إماراتي. إجمالي التكلفة 400,000درهم إماراتي =
درهم 6,000,000درهم إماراتي = 400,000× 15=
.إماراتي
• Cost per townhouse: 20% x AED 2,000,000 = AED
400,000. Total cost = 15 x AED 400,000 = AED
6,000,000.
الوصف
)بالدرهم 2024
( الإماراتي
)بالدرهم 2025
( الإماراتي
المشروع في تكلفة
الافتتاحية الميزانية
قيد )أعمال التشييد
( الانجاز
20,000,000 24,000,000
التطوير لفةتك
و المعترف المتكبدة
الميزانية في بها
العمومية

4,000,000 6,000,000
المشروع إيرادات
في ال بها معترف
بيان الدخل
- 12,000,000

لكل 800,000)
منزل(
المشروع تكلفة
في ال بها معترف
بيان الدخل
- 6,000,000

لكل 400,000)
منزل(
المشروع في تكلفة
الميزانية الختامية

24,000,000 24,000,000
الربح المحاسبي من
المشروع
- 6,000,000
لكل 400,000)
منزل(

Description 2024 (in AED) 2025 (in AED)
Project
opening
balance cost
(Capital Work
in Progress)
20,000,000 24,000,000
Development
cost incurred
and
recognised in
the balance
sheet
4,000,000 6,000,000
Revenue from
Project
recognised in
the statement
of income
- 12,000,000

(800,000 per
townhouse)
Project cost
recognised in
the statement
of income
- 6,000,000

(400,000 per
townhouse)
Project closing
balance cost
24,000,000 24,000,000
Accounting
profit from
Project
- 6,000,000
(400,000 per
townhouse)


( أ)، اختارت الشركة 2024 لسنةعند تقديم إقرارها الضريبي

When submitting its 2024 Tax Return, Company A

19/30
كل الأحكامتطبيق على )الانتقالية هاوسمنزل في (تاون
عنصر هي الأرض لأن ونظرا الوحيد الالمشروع. مشروع
فإن الأولى، الضريبية الفترة قبل سيتم المكسبالمملوك الذي
الأحكام بموجب )استبعاده أرض قطعة بكل يتعلق أو الانتقالية
التصرف قطعةجزء من تم تاون منزل ) ها مع كل فيالأرض(
التي، (هاوس هي " لأنها المنقولةتشُكل غير المؤهلة" الأموال
. تملكها في بداية الفترة الضريبية الأولى (أ)التي كانت الشركة
الانتقالية على عنصر الأرض الأحكاميقتصر الاستبعاد بموجب و
فقط. في المشروع
elects to apply the transitional rules for each
townhouse of the project. Since the land is the only
element of the project owned prior to the first Tax
Period, the gain to be excluded under the transitional
rules pertains to each land parcel (or part of the land
parcel) disposed of with each townhouse, as this
constitutes the “Qualifying Immovable Property” held
by Company A at the start of the first Tax Period. The
exclusion under the transitional rules shall only be in
respect of the land element of the project.
التق (أ)تختار الشركة ، وقد المستبعد المكسبييم لحساب طريقة
حصلت على تقرير تقييم من دائرة الأراضي والأملاك في دبي
درهم 30,000,000يشُير إلى أن القيمة السوقية للأرض بلغت
. 2024يناير 1 فيإماراتي
Company A selects the valuation method to calculate
the excluded gain and has obtained a valuation report
from the DLD indicating that the land had a Market
Value of AED 30,000,000 as of 1 January 2024.
أن بالذكر يطُبق التعديل والجدير لن الانتقالية الأحكام بموجب
( الأولى الضريبية الفترة أي 2024خلال يقع لم أنه حيث )
اعت تصرف )أو المنقولة تصرف غير الأموال من لأي باري(
)أي لم يتم الاعتراف بأي إيرادات في بيان 2024المؤهلة في
(. 2024الدخل لسنة
It is to be noted that the adjustment under the
transitional rules will not apply during the first Tax
Period (2024) since there was no disposal (or deemed
disposal) of the Qualifying Immovable Property in 2024
(i.e. no revenue was recognised in the statement of
income for 2024).

لاعتراف )السنة الأولى ل 2025 سنةفي المكسب المستبعدحساب
: لإيرادات(با
Calculation of the excluded gain in 2025 (first year of
revenue recognition):
:Market Value at the start of the first Tax Period القيمة السوقية في بداية الفترة الضريبية الأولى:
القيمة تبلغ دبي، في والأملاك الأراضي دائرة تقييم على بناء
للأرض لعدم 30,000,000السوقية ونظرا إماراتي. درهم
بداية التشييدابتداء التي 2024 سنة قبل السوقية القيمة تعُتبر ،
دبي حددتها في والأملاك الأراضي السوقية دائرة القيمة هي
ـأي الأرض )غير المنقولة المؤهلة، موالللأ منزل 20الخاصة بال
، فإن القيمة (تاون هاوسالمنازل )ونظرا لتطابق . ((تاون هاوس)
الجزء أي ) ةمؤهلال ةمنقولالغير عنصر من الأموالالسوقية لكل
تكون أن يجب، ((تاون هاوسمنزل )الأرض المخصص لكل من
30,000,000 / إماراتي درهم 1,500,000= 20درهم
Based on the valuation from DLD, the Market Value of
the land is AED 30,000,000. As construction has not
commenced before the start of 2024, the Market Value
as determined by DLD shall be considered the Market
Value of the Qualifying Immovable Properties, i.e. the
land in respect of the 20 townhouses. Since the
townhouses are identical, the Market Value for each
Qualifying Immovable Property, i.e. the portion of the
land for each townhouse, shall be AED 30,000,000/20 =
AED 1,500,000.

20/30
إماراتي.
في بداية الفترة الضريبية الصافية التكلفة الأصلية والقيمة الدفترية
الأولى:
Original cost and net book value at the start of the first
Tax Period:
تاون منزل )كل المتعلقة بللأرض الصافية تطُابق القيمة الدفترية
وهي (هاوس الأصلية، إماراتي 20,000,000تكلفته درهم
درهم إماراتي. 1,000,000= 20/
The net book value of the land related to each
townhouse matches its original cost and is AED
20,000,000/20 = AED 1,000,000.

الحساب وفقا للخطوات الأربع الموضحة أعلاه:

Calculation under the 4 steps explained above:
Step 1: The overall excluded gain المكسب المستبعد : إجمالي 1الخطوة
المستبعدإجمالي )لكل المكسب هاوسمنزل القيمة (تاون =
القيمة الدفترية والتكلفة الأصلية الأعلى ما بين القيمة [ – السوقية
= الصافية إماراتي 1,500,000[ منها درهم يطرح
درهم إماراتي. 000,500درهم إماراتي = 000,000,1
Overall excluded gain per townhouse = Market Value –
[higher of original cost and net book value] = AED
1,500,000 - 1,000,000 = AED 500,000.
المستبعد: 2الخطوة المكسب الضريبي تجزئة ــللفترة ة ـــــــ
2025
Step 2: Apportionment of the excluded gain for the Tax
Period 2025
الإ نسبة على إدراج 2025في نجازبناء تم من 20%، فقط
في 15المنازل الـ من (تاون هاوسمنزل ) إيرادات وتكلفة كل
الدخل خلال النسبة 2025 سنة بيان ذاتها. واستخدمت الشركة
:يأت، كما ي2025 جزئة المكسب المستبعد لسنةلت


Based on the percentage of completion in 2025, only
20% of the revenue and cost of each of the 15
townhouses was recognised in the statement of
income during 2025. The company used the same
percentage to apportion the excluded gain in respect of
2025, as follows:
المستبعد درهم 500,000× %20= 2025في المكسب
(.تاون هاوسمنزل )درهم إماراتي لكل 100,000إماراتي =
Excluded gain in 2025 = 20% x AED 500,000 = AED
100,000 for each townhouse.
المحاسبية 3الخطوة الأرباح تحديد الأموال المنسوبة : لعنصر
2025 في غير المنقولة المؤهلة
Step 3: Determination of the accounting profits
attributable to the Qualifying Immovable Property
element in 2025
قد بدأ التشييد يكنكانت مملوكة، ولم هي التي بما أن الأرض فقط
فقد الأولى، الضريبية الفترة الربح بتجزئة الشركة قامت قبل
:يأتكما يللأرض (تاون هاوسمنزل )المحاسبي لكل
As only the land was owned but construction had not
started before the first Tax Period, the company
attributed the accounting profit of each townhouse to
land as follows:
في بيان الدخل في سجلة × تكلفة الأرض/ التكلفة الم نجازنسبة الإ
هذا و %.50= 400,000 /1,000,000× % 20= 2025
مبلغ أن )أي 200,000يعني إماراتي مبلغ 50درهم من %
Percentage of completion x land cost / cost released to
the statement of income in 2025 = 20% x
1,000,000/400,000 = 50%. This means AED 200,000 (i.e.

21/30
يتعلق 400,000 فيما محاسبيا ربحا سيعُتبر إماراتي( درهم
(.تاون هاوسمنزل )بعنصر الأرض لكل
50% of AED 400,000) shall be considered as the
accounting profit in respect of the land element of each
townhouse.
بموجب الاحكام 2025في المستبعد المكسب تعديل: 4الخطوة
الانتقالية
Step 4: Adjustment under the Transitional Rules of the
excluded gain in 2025
استعمال المستبعد يتم الخطوة المكسب في أي 2المحدد ،
لتعديل الربح ،(تاون هاوسمنزل )درهم إماراتي لكل 100,000
مبلغ بما لا يجاوزو ،3في الخطوة 2025لسنة المحدد المحاسبي
أي المحاسبيالربح السنة في 200,000 لتلك إماراتي. درهم
مبلغ أن وبما الحالة، يجاوز 100,000هذه لا إماراتي درهم
100,000درهم إماراتي، فسيتم استبعاد كامل مبلغ 200,000
. ويبلغ إجمالي 2025في (تاون هاوسمنزل )درهم إماراتي لكل
ـ المكسب المستبعد درهم 1,500,000 (تاون هاوسمنزل ) 15ل
(.15× درهم 100,000إماراتي )أي
The excluded gain determined under Step 2, i.e. AED
100,000 for each townhouse, is used for adjustment of
the accounting profits for 2025 determined in Step 3,
up to the accounting profit determined for that year,
i.e. AED 200,000. In this case, as the AED 100,000 does
not exceed AED 200,000, the whole AED 100,000 shall
be excluded for each townhouse in 2025. The total
excluded gain for the 15 townhouses shall be AED
1,500,000 (i.e. AED 100,000 x 15).
فيما يتعلق بالخمسة منازل التي لم يتم بيعها، يجب تقييم التعديل
المنقولة غير الأموال عنصر على الانتقالية الأحكام بموجب
فيها يتم التي الضريبية الفترة في وذلك الأرض، أي المؤهلة،
والتكاليف في بيان تالتصرف، ومن ثم عند الاعتراف بالإيرادا
الدخل.
With respect to the 5 unsold townhouses, the
adjustment under the transitional rules on the
Qualifying Immovable Property element, i.e. on the
land, should be assessed in the Tax Period in which
there has been a disposal, and accordingly when
revenue and costs are recognised in the statement of
income.

بدأ : 2مثال عقاري تطوير الفترة التشييدفيه مشروع قبل
الضريبية الأولى
Example 2: Real estate development project where
construction commenced before the first Tax Period
هي )ب( عقاريالشركة للضريبة مطور الشركة خاضع تعُد .
المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وتعتمد قوائمها
سياسة محاسبية تستند إلى نموذج التكلفة المسموح به بموجب هذه
كفتر الميلادية السنة الشركة تتبع وتكون الضريبية. ةالمعايير.
. 2024يناير 1الضريبية الأولى للشركة )ب( في بداية الفترة
Company B is a Taxable Person that is a real estate
developer. It prepares its Financial Statements in
accordance with IFRS and adopts an accounting policy
based on the cost model permitted under IFRS. It
follows the Gregorian calendar year as its Tax Period.
The start of the first Tax Period of Company B is 1
January 2024.
، قررت الشركة )ب( تطوير مشروع يتضمن 2021في أكتوبر
أرض تم الاستحواذ عليه في قطعةفيلا متطابقة على 20 تشييد
درهم إماراتي. 30,000,000 مقابل 2020 سنةدبي
In October 2021, Company B decides to develop a
project that involves constructing 20 identical villas on
a land parcel acquired in Dubai in 2020 for AED

22/30
30,000,000.
درهم 45,000,000بلغت التكلفة الإجمالية المتوقعة للمشروع
تكلفة إمارات )تمثل الصلة التشييدي ذات الأخرى والتكاليف
للمشروع المتوقعة التكلفة إجمالي بلغ وبالتالي، بالمشروع(.
الأرض 75,000,000 تكلفة )أي إماراتي درهم
إماراتي 30,000,000 إليهادرهم تطوير التكلفة يضاف
درهم إماراتي(. 45,000,000 المتوقعة
The total development cost expected by the company
was AED 45,000,000 (representing construction cost
and other related costs of the project). Hence, the total
expected cost of the project amounted to AED
75,000,000 (i.e. cost of the land AED 30,000,000 plus
expected development cost AED 45,000,000).
درهم إماراتي )أي 3,750,000بلغت التكلفة المتوقعة لكل فيلا
فيلا(. 20درهم إماراتي / 75,000,000التكلفة الإجمالية
The expected cost for each villa amounted to AED
3,750,000 (i.e. total cost AED 75,000,000 / 20 villas).
تسويقها قامت بالفلل و تشييد، بدأت الشركة )ب( 2023 سنةفي
ك سيحصلعلى الخارطة بنظام التملك الحر ) حصة على الفلل مُلا
20من الأرض(. نجحت الشركة في إبرام 1/20متساوية بنسبة
درهم إماراتي لكل 7,000,000مقابل 20الـ لبيع الفلل اتفاقية
ببيع بالشركة )ب( تعترفمنها. المرتبطة الإيرادات والتكاليف
طريقة على بناء الدخل بيان في للمعيار الالفلل وفقا مدخلات
التق لإعداد المالية الدولي نسبة IFRS 15) ارير طريقة )أي )
الإنجاز(.

In 2023, Company B begins construction of the villas
and markets them off-plan on a freehold basis (the villa
owners will hold an equal 1/20 share in the land). The
company successfully signed 20 sales agreements to
sell the 20 villas each for AED 7,000,000. Company B
recognises revenue and associated costs related to the
sale of the villas in its statement of income based on
the input method under IFRS 15 (i.e. percentage of
completion method).
الجدول )المبالغ يلخص التطوير بمشروع المتعلقة الأرقام أدناه
(:الإماراتية بآلاف الدراهم
The below table summarises figures related to the
development project (amounts in AED thousands):

2025 2024 2023 الوصف
التطوير تكاليف
المرسملة
)باستثناء
( الأرض
9,000 27,000 9,000
الإنجاز نسبة
)تراكمية(
20 % 80 % 100 %
المكتملة النسبة
السنة خلال
20 % 60 % 20 %
الإيرادات
في بها المعترف
الدخل بيان
28,000 84,000 28,000
15,000 45,000 15,000 المعترف التكلفة
Description 2023 2024 2025
Development
costs capitalised
(excluding land)
9,000 27,000 9,000
Percentage of
completion
(cumulative)
20% 80% 100%
Portion
completed
during the year
20% 60% 20%
Revenue
recognised in
the statement of
income
28,000 84,000 28,000

23/30
الدخل بيان في بها
13,000 39,000 13,000 المحاسبي الربح

Cost recognised
in the statement
of income
15,000 45,000 15,000
Accounting
profit
13,000 39,000 13,000


تكلفة المُتكبدة ال" تكلفة الأرض، بل تمُثل التطوير لا تشمل "تكاليف
تكلفة )أي الصلة(. التشييدسنويا ذات الأخرى تتم والتكاليف
الميزانية رسملة في وتسُجل المشروع في مبدئيا التكاليف هذه
يتم تحويل، سنةوفي نهاية كل بعد ذلك سنة.العمومية خلال كل
، نجازهذه التكاليف، مع جزء من تكلفة الأرض بناء على نسبة الإ
في بيان الدخل" "التكلفة المُعترف بها ليمثل ذلكإلى بيان الدخل،
المذكورة في الجدول أعلاه.


The “development costs” do not include the land cost,
they represent the cost incurred each year (i.e. the
construction cost and other related costs). These costs
are initially capitalised to the project and recorded in
the balance sheet during each year. Subsequently at
the end of each year, along with a portion of the land
cost based on the percentage of completion, they are
transferred to the statement of income, representing
the “cost recognised in the statement of income”
mentioned in the table above.
الإ نسبة التراكمية لإ نجازتمُثل المئوية وفقا التشييد نجازالنسبة
للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وتستخدم الشركة الجزء
لإيرادات ذات الصلة والتكاليف للاعتراف با السنةخلال كتملالمُ
بالمشروع في بيان الدخل. المرتبطة

The percentage of completion represents the
cumulative percentage of construction completion
based on IFRS. The portion completed during the year
is used by the company to recognise relevant revenue
and associated cost related to the project in the
statement of income.
الفلل وتكلفة الإيرادات بين الفرق المحاسبي الربح تم يمثل كما
بها في بيان الدخل. الاعتراف
The accounting profit represents the difference
between the revenue and the cost of the villas as
recognised in the statement of income.
الميلادية السنة ، كان 2024في بداية فترتها الضريبية الأولى،
الشركة قيد (ب)لدى بهمُ الإنشاءمشروع في ميزانيتها عترف
ك الافتتاحية تشييدالعمومية بقيمة الانجازقيد أعمال
الدفترية 24,000,000 القيمة يعكس مما إماراتي، درهم
للمشروع )أي تكلفة الاستحواذ التاريخية للأرض، البالغة الصافية
إماراتي 30,000,000 إليهادرهم في يضاف الفعلية التكلفة
بـ 2023 إماراتي 9,000,000 والمقدرة منها درهم ويطرح
ف الدخل بيان إلى لة المُحو والمقدرة 2023ي التكلفة
إماراتي(. 15,000,000بـ الوزاري ودرهم القرار لأغراض
القيمة وهذا يمُثل التكلفة الأصلية فإن ، 2023 سنةل (120)رقم
At the beginning of its first Tax Period, the Gregorian
calendar year 2024, Company B has a project under
construction recognised in their opening balance sheet
as a Capital Work in Progress at AED 24,000,000,
reflecting the net book value of the project (i.e.
historical acquisition cost of the land, being AED
30,000,000 plus actual cost in 2023 of AED 9,000,000
less cost transferred to statement of income in 2023 of
AED 15,000,000). This represents, for the purposes of
Ministerial Decision No. 120 of 2023, the original cost

24/30
هي عقار قيد غير المنقولة المؤهلة التي موال للأ الصافية الدفترية
. الإنشاء
and the net book value of the Qualifying Immovable
Property that is a property under construction.
ل الضريبي إقرارها تقديم الشركة 2024 سنةعند تختار (ب)،
نظرا لأن التشييد بدأ قبل .على المشروعالانتقالية الأحكامتطبيق
ة الأولى، فتعتبر الأموال غير المنقولة المؤهلة هي الفترة الضريبي
قبل فيه المتصرف الجزء استبعاد بأكمله مع العقاري المشروع
الفترة الضريبية الأولى.

When submitting its 2024 Tax Return, Company B
elects to apply the transitional rules for the project. As
the construction started before the first Tax Period, the
Qualifying Immovable Property is considered the real
estate project in its entirety excluding the part disposed
of before the first Tax Period.
الشركة لحساب (ب)اختارت التقييم المستبعدطريقة ، المكسب
تقييم من دائرة الأراضي والأملاك في دبي، وحصلت على تقرير
في للمشروع السوقية القيمة أن إلى تبلغ 2024يناير 1يشُير
درهم إماراتي. 90,000,000
Company B selects the valuation method to calculate
the excluded gain and has obtained a valuation report,
from the DLD indicating that the Market Value of the
project at 1 January 2024 is AED 90,000,000.
Calculation of the excluded gain المكسب المستبعدحساب
:Market Value at the start of the first Tax Period القيمة السوقية في بداية الفترة الضريبية الأولى:
الصادر من دائرة الأراضي والأملاك في دبي، بناء على التقييم
درهم إماراتي. 90,000,000تبلغ القيمة السوقية للمشروع
Based on the valuation from DLD, the Market Value of
the project is AED 90,000,000.
المشروع في بيان إيرادات جزء منب نظرا لأنه قد تم الاعتراف
مُتصرفا فيه ، يعُتبر هذا الجزء من المشروع 2023 سنةالدخل ل
قبل بداية الفترة الضريبية الأولى. بناء على ذلك ولغرض حساب
الأحكام التعديل الشركة ةالانتقاليبموجب تعُد ل القيمة (ب)،
المتصرف فيه إلى ذلك الجزء المنسوبالسوقية لاستبعاد المبلغ
ونظرا . نجاز على نسبة الإبناء ويتم إجراء التعديل . 2023في
ابه أنها معترفالمشروع قد اعتبُر إيرادات % من 20نسبة ن لأ
تكونالنسبة. و ذاتالقيمة السوقية ب يتم تخفيض، 2023 سنةفي
% × 80% من القيمة السوقية، أي 80"القيمة السوقية المُعَدَّلة"
90,000,000 = إماراتي درهم 72,000,000درهم
عَد هذه "القيمة السوقية المُعَدَّلة" هي "القيمة السوقية" إماراتي. وتُ
ة.الانتقاليبموجب الأحكام التعديللأغراض حساب

As part of the project revenue has been recognised in
the statement of income in 2023, that part of the
project is considered disposed of prior to the start of
the first Tax Period. Accordingly, for the purpose of
calculating the adjustment under the transitional rules,
Company B adjusts the Market Value to exclude the
amount attributable to that part disposed of in 2023.
The adjustment is made based on the percentage of
completion. As 20% of the project revenue has been
considered recognised in 2023, the Market Value is
reduced by that same percentage. The “adjusted
Market Value” is 80% of the Market Value, i.e. 80% x
AED 90,000,000 = AED 72,000,000. This “adjusted
Market Value” is considered the “Market Value” for the
purpose of calculating the adjustment for the
transitional rules.


25/30
التكلفة الأصلية في والصافية القيمة الدفترية الأعلى ما بين لقيمة ا
بداية الفترة الضريبية الأولى:
Higher of net book value and original cost at the start
of the first Tax Period:
الدفترية تبلغ المؤهلة موالللأالصافية القيمة المنقولة غير
التكلفة الأصليةتعُد درهم إماراتي، وهي أيضا 24,000,000
. 2024يناير 1في ، أيبداية الفترة الضريبية الأولى في
The net book value of the Qualifying Immovable
Property is AED 24,000,000 which is also considered as
the original cost as at the start of the first Tax Period,
being 1 January 2024.

:Calculation under the 4 steps explained above الحساب وفقا للخطوات الأربع الموضحة أعلاه:
Step 1: The overall excluded gain المكسب المستبعد : إجمالي 1الخطوة
المستبعدإجمالي السوقية المكسب القيمة القيمة ] – المعدلة =
بين ما الأصلية الأعلى الدفتريةاوالتكلفة = الصافية لقيمة ]
درهم 48,000,000= 24,000,000 - 72,000,000
إماراتي.
Overall excluded gain = adjusted Market Value –
[higher of original cost and net book value] = AED
72,000,000 - 24,000,000 = AED 48,000,000.

ا: 2الخطوة بين المستبعد المكسب الضريبيتين تجزئة لفترتين
2025و 2024
المنجز الجزء)أي سنة لكل الإنجاز نسبة)ب( الشركة تستخدم
:الآتي النحو على المستبعد المكسب لتوزيع( السنة خلال

Step 2: Apportionment of the excluded gain for the Tax
Periods 2024 and 2025
Company B uses the percentage of completion of each
year (i.e. the portion completed during the year) to
apportion the excluded gain as follow:
2024 2025
خلال المكتملة النسبة
السنة
60 % 20 %
)بآلاف المستبعد المكسب
( الإماراتية الدراهم
36,000
(60/80 ×
مليون 48
درهم(
12,000
(20/80 ×48
مليون درهم(


2024 2025
Portion completed
during the year
60% 20%
Excluded gain
(AED Thousands)
36,000
(60/80 x
AED 48m)
12,000
(20/80 x
AED 48m)
المحاسبية 3الخطوة الأرباح تحديد المعتبرة : للفلل المنسوبة
كأموال غير منقولة مؤهلة

Step 3: Determination of the attributed accounting
profits to the villas considered as Qualifying Immovable
Property
الأموال عتبر تُ بدأ قبل الفترة الضريبية الأولى، التشييدن لأ نظرا
المنقولة ال ةالمؤهل غير )باستثناء المشروع هي بكامله عقاري
الفترة الضريبية الأولى(. بناء الذي تم التصرف فيه قبل الجزء
المحاسبي الربح يعُتبر ذلك، هو على بيان كما في به مُعترف
منسوبا 2025و 2024الدخل في كلٍ من الفترتين الضريبيتين
ة. المؤهل الأموال غير المنقولة إلى
As the construction started before the first Tax Period,
the Qualifying Immovable Property is considered the
real estate project in its entirety (excluding the part
disposed of before the first Tax Period). Accordingly,
the accounting profit as recognised in the income
statement in each of Tax Periods 2024 and 2025 is

26/30
considered attributed to the Qualifying Immovable
Property.
المحاسبي و الربح يكون لذلك، أعلاه )وفقنتيجة كما الجدول )
:يأتي
درهم إماراتي. 39,000,000: 2024
درهم إماراتي. 13,000,000: 2025
As a result, the accounting profit is as follows (as per
the table above):
2024: AED 39,000,000.
2025: AED 13,000,000.
بموجب الاحكام الانتقالية المكسب المستبعدتعديل : 4الخطوة
الخطوة المستبعد المكسب استعمال يتم بموجب أي 2المحدد ،
في 36,000,000 إماراتي 12,000,000و، 2024درهم
في إماراتي المحدد لتعديل، 2025درهم المحاسبية ة الأرباح
عن ةالأرباح المحاسبية المحددوبما لا يجاوز 3بموجب الخطوة
أي السنتين هاتين من كل إماراتي 39,000,000، درهم
اتي على التوالي. درهم إمار 13,000,000و
Step 4: Adjustment under the Transitional rules of the
excluded gain
The excluded gains determined under Step 2, i.e. AED
36,000,000 in 2024 and AED 12,000,000 in 2025 are
used for adjustment of the accounting profits
determined in Step 3 against and up to the accounting
profits determined for each of those years, i.e. AED
39,000,000 and AED 13,000,000 respectively.
:الإماراتية المبالغ بآلاف الدراهم
2024 2025
13,000 39,000 المحاسبي الربح
12,000 36,000 المستبعد المكسب
الخاضع المكسب
للضريبة
3,000 1,000

Amounts in AED thousands:
2024 2025
Accounting profit 39,000 13,000
Excluded gain (36,000) (12,000)
Taxable gain 3,000 1,000


لا يجاوز سنة ن المكسب المستبعد في كل ونظرا لأفي هذه الحالة،
لكل المحاسبي بأكمله سنةالربح المستبعد المكسب استبعاد يتم ،
عند حساب الدخل الخاضع للضريبة. سنةفي كل

In this case, as the excluded gain in each year does not
exceed the accounting profit of each year, the whole
excluded gain in each year is excluded when calculating
the Taxable Income.
يئة الاتحادية للضرائب إلى توضيح يهدف هذا التوضيح العام الصادر عن اله
( رقم اتحادي بقانون المرسوم بتطبيق المتعلقة المواضيع لسنة 47بعض )
، والقرار الوزاري في شأن الضريبة على الشركات والأعمال وتعديلاته 2022
في شأن التعديلات بموجب الأحكام الانتقالية لأغراض 2023( لسنة 120رقم )
)المر رقم اتحادي بقانون لسنة 47سوم على 2022( الضريبة شأن في
الشركات والأعمال، وتعديلاته.
This Public Clarification issued by the FTA is meant to clarify certain
aspects related to the implementation of the Federal Decree-Law
No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Business, and
its amendments, and Ministerial Decision No. 120 of 2023 on the
Adjustments Under the Transitional Rules for the Purposes of
Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations
and Businesses, and its amendments.
التوضيح يعُ د العام هذا ولا للضرائب الاتحادية الهيئة موقف ولا ل يتضمن
التشريعات المذكورة. أحكام أي من يهدف إلى تعديل
فإنولذلك العام هذا ، التشريعات ساري التوضيح تطبيق تاريخ من اعتبارا
يتم تحديد خلاف ذلك في النص. ، ما لم المذكورة الضريبية
This Public Clarification states the position of the FTA and neither
amends nor seeks to amend any provision of the aforementioned
legislation. Therefore, it is effective as of the date of implementation
of the relevant legislation, unless stated otherwise.

27/30
تظُهر الأمثلة الواردة في هذا التوضيح العام كيفية عمل هذه العناصر بمعزل
التي قد تحدث مع المحتملة التفاعلات تُظهر جميع البعض، ولا عن بعضها
ولا يقصد هذه الأمثلة، تشملالأحكام الأخرى لقانون ضريبة الشركات. ولا
لافتراضية المُستخدمة، ، جميع الحقائق المتعلقة بالسيناريوهات اأن تشمل منها
ولا جميع جوانب نظام ضريبة الشركات، ولا ينبغي الاعتماد عليها لأغراض
المشورة القانونية أو المحاسبية أو التنظيمية أو الضريبية.
اء بمعلومات عامة حول موضوع هذا تهدف هذه الأمثلة فقط إلى تزويد القر
واعد المتعلقة بموضوع هذا التوضيح العام. وهي تهدف حصريا إلى شرح الق
التوضيح العام، ولا تتعلق إطلاقا بالوضع الضريبي أو المحاسبي أو التنظيمي
.أو القانوني لأي شخص اعتباري أو شخص طبيعي مُحدد

The examples in this Public Clarification show how these elements
operate in isolation and do not show all the possible interactions
with other provisions of the Corporate Tax Law that may occur. They
do not, and are not intended to, cover the full facts of the
hypothetical scenarios used nor all aspects of the Corporate Tax
regime, and should not be relied upon for legal, accounting,
regulatory or tax advice purposes. These examples are only meant
for providing the readers with general information on the subject
matter of this Public Clarification. They are exclusively intended to
explain the rules related to the subject matter of this Public
Clarification and do not relate at all to the tax, accounting,
regulatory or legal position of any specific juridical or natural
persons.
التشريعية المراجع

Legislative References:
2022( لسنة 47في هذا التوضيح، يشُار إلى المرسوم بقانون اتحادي رقم )
"قانون ضريبة بعبارة الضريبة على الشركات والأعمال وتعديلاته في شأن
بشأن تحديد 2023( لسنة 56الشركات"، ويشُار إلى قرار مجلس الوزراء رقم )
الدولة في المقيم الشخص غير بقانون اصلة المرسوم تحادي رقم لأغراض
بعبارة "قرار في شأن الضريبة على الشركات والأعمال 2022( لسنة 47)
"، ويشُار إلى قرار مجلس الوزراء رقم 2023( لسنة 56مجلس الوزراء رقم )
لأغراض بشأن تحديد صلة الشخص غير المقيم في الدولة 2025( لسنة 35)
( رقم اتحادي بقانون لسنة 47المرسوم الض 2022( شأن على في ريبة
والأعمال ) الشركات رقم الوزراء مجلس "قرار لسنة 35بعبارة )2025 ،"
في شأن التعديلات بموجب 2023( لسنة 120ويشُار إلي القرار الوزاري رقم )
في 2022( لسنة 47الأحكام الانتقالية لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم )
( 120رار الوزاري رقم )بعبارة "الق شأن الضريبة على الشركات والأعمال
". 2023لسنة
In this clarification, Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the
Taxation of Corporations and Business, and its amendments is
referred to as “Corporate Tax Law”, Cabinet Decision No. 56 of 2023
on Determination of a Non-Resident Person’s Nexus in the State for
the Purposes of Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation
of Corporations and Businesses is referred to as “Cabinet Decision
No. 56 of 2023”, Cabinet Decision No. 35 of 2025 on Determination
of a Non-Resident Person’s Nexus in the State for the Purposes of
Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations
and Businesses is referred to as “Cabinet Decision No. 35 of 2025”,
and Ministerial Decision No. 120 of 2023 on the Adjustments Under
the Transitional Rules for the Purposes of Federal Decree-Law No.
47 of 2022 on the Taxation of Corporations is referred to as
“Ministerial Decision No. 120 of 2023”.
ف المادة ) :Article 1 of Corporate Tax Law defines the following terms as ( من قانون ضريبة الشركات المصطلحات الآتية: 1تعُر
.Authority” – Federal Tax Authority“ "الهيئة": الهيئة الاتحادية للضرائب.
بموجب تفرض التي الضريبة الشركات": الشركات قانون "ضريبة ضريبة
على الأشخاص الاعتباريين ودخل الأعمال.
“Corporate Tax” – The tax imposed by the Corporate Tax Law on
juridical persons and Business income.
"القيمة السوقية": السعر الذي يمكن أن يتم الاتفاق عليه في معاملة سوقية حرة
وفق مبدأ السعر المحايد بين الأشخاص الذين ليسوا أطراف مرتبطة أو أشخاص
مُتصلة في ظروف مماثلة.
“Market Value” – The price which could be agreed in an arm’s-
length free market transaction between Persons who are not
Related Parties or Connected Persons in similar circumstances.
الدخل الخاضع لضريبة الشركات بموجب قانون"الدخل الخاضع للضريبة":
. ضريبة الشركات
“Taxable Income” – The income that is subject to Corporate Tax
under the Corporate Tax Law.
للضريبة": الدولة "الخاضع في الشركات لضريبة يخضع الذي Taxable Person” – A Person subject to Corporate Tax in the UAE“الشخص

28/30
.under the Corporate Tax Law ضريبة الشركات. بموجب قانون
الهيئة لأغراض ضريبة الشركات معلومات مقدمة إلى "الإقرار الضريبي":
الهيئة، وتشمل أي جداول أو مرفقات التي تحُددها وفقا للنماذج والإجراءات
. تابعة لها بما في ذلك أي تعديل لها
“Tax Return” – Information filed with the FTA for Corporate Tax
purposes in the form and manner as prescribed by the FTA,
including any schedule or attachment thereto, and any amendment
thereof.
Tax Period” - The period for which a Tax Return is required to be“ . الفترة التي يجب تقديم الإقرار الضريبي عنها"الفترة الضريبية":
filed.
ف قاعدة الشأن في 2023لسنة 126القرار الوزاري رقم من( 1) المادة تعُر
( لسنة 47لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم ) الفائدةلقيود خصم العامة
الشركات والأعمال "المعايير المحاسبية" بأنها علىضريبة ال شأن في 2022
الوزير لأغراض قانون ضريبة من صادرقرار بالمعايير المحاسبية المحددة
كات. الشر
Article 1 of Ministerial Decision No. 126 of 2023 on the General
Interest Deduction Limitation Rule for the Purposes of Federal
Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and
Businesses defines “the Accounting Standards” as the accounting
standards specified in a decision issued by the Minister for the
purposes of the Corporate Tax Law.
البند ) 1 المادة )1ينص أنه الشركات يبة من قانون ضر( 61( من على
لغايات ضريبة الشركات، تكون الميزانية الافتتاحية للخاضع للضريبة
اض إعداد التقارير المالية على أساس هي الميزانية الختامية المعدة لأغر
المعايير المحاسبية المعمول بها في الدولة، في اليوم الأخير من السنة
المالية التي تنتهي مباشرة قبل ابتداء الفترة الضريبية الأولى، وذلك مع
مراعاة أي شروط أو تعديلات أخرى قد يحُددها الوزير.
1 Article 61(1) of Corporate Tax Law states that a Taxable
Person’s opening balance sheet for Corporate Tax purposes
shall be the closing balance sheet prepared for financial
reporting purposes under accounting standards applied in the
State on the last day of the Financial Year that ends
immediately before their first Tax Period commences, subject
to any conditions or adjustments that may be prescribed by the
Minister.
2 ( البند )1ينص المادة )4( من الوزاري رقم القرار لسنة 114( من )
المرسوم بقانون في شأن المعايير والطرق المحاسبية لأغراض 2023
)ات رقم لسنة 47حادي الشركات 2022( على الضريبة شأن في
يبة ( من قانون ضر20) ( من المادة1البند ) على أنه لأغراض والأعمال
المعايير الدولية لإعداد التقارير للضريبة تطبيق على الخاضع الشركات،
"(. IFRSالمالية )"
2 Article 4(1) of Ministerial Decision No. 114 of 2023 on the
Accounting Standards and Methods for the Purposes of Federal
Decree Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and
Businesses states that for the purposes of Article (20)(1) of the
Corporate Tax Law, a Taxable Person shall apply the
International Financial Reporting Standards (“IFRS”).
3 ( البند )2ينص المادة )4( من الوزاري رقم القرار لسنة 114( من )
في شأن المعايير والطرق المحاسبية لأغراض المرسوم بقانون 2023
( رقم لسنة 47اتحادي الشركات 2022( على الضريبة شأن في
( من هذه المادة، يجوز 1م البند )والأعمال على أنه دون الإخلال بأحكا
( 50,000,000للخاضع للضريبة الذي يحقق إيرادات لا تتجاوز مبلغ )
التقارير لإعداد الدولية المعايير تطبيق إماراتي درهم مليون خمسين
"(. IFRS for SMEsالمالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم )"
3 Article 4(2) of Ministerial Decision No. 114 of 2023 on the
Accounting Standards and Methods for the Purposes of Federal
Decree Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and
Businesses states that without prejudice to the provisions of
Article 4(1), a Taxable Person deriving Revenue that does not
exceed AED 50,000,000 (fifty million United Arab Emirates
dirhams) may apply International Financial Reporting
Standards for small and medium-sized entities (“IFRS for
SMEs”).
) ينص 4 )1البند المادة )2( من الوزاري رقم القرار لسنة 120( من )
( والبند 2( من المادة )2أنه لأغراض الفقرة )ط( من البند ) على 2023
(1( المادة من للخاضع 61( يجوز الشركات، ضريبة قانون من )
للضريبة اختيار تعديل دخله الخاضع للضريبة لاحتساب المكاسب على
4 Article 2(1) of Ministerial Decision No. 120 of 2023 states that
for the purposes of paragraph (i) of Clause (2) of Article (20)
and Clause (1) of Article (61) of the Corporate Tax Law, a
Taxable Person may elect to adjust its Taxable Income for
calculating the gains on any Immovable Property that meets all

29/30
:of the following conditions أي أموال غير منقولة التي تستوفي جميع الشروط الآتية:
a. The Immovable Property is owned prior to the first Tax تم امتلاك الأموال غير المنقولة قبل الفترة الضريبية الأولى. .أ
Period.
تم قياس الأموال غير المنقولة في القوائم المالية على أساس التكلفة . ب
التاريخية.
b. The Immovable Property is measured in the Financial
Statements on a historical cost basis.
الأموال غير المنقولة أو اعتبرت مُتصرفا فيها خلال تم التصرف في .ج
الخاضع الدخل تحديد لأغراض الأولى الضريبية الفترة بعد أو
للضريبة بقيمة تتجاوز القيمة الدفترية الصافية.
c. The Immovable Property is disposed of or deemed to be
disposed of during or after the first Tax Period for the
purposes of determining the Taxable Income for a value
exceeding the net book value.
) ينص 5 )2البند المادة )2( من الوزاري رقم القرار لسنة 120( من )
( من هذه المادة، عند التصرف 1على أنه في حال تطبيق البند ) 2023
خاضع للضريبة القيام بإحدى في الأموال غير المنقولة المؤهلة، على ال
: المؤهلةالتعديلات الآتية بالنسبة لكل من الأموال غير المنقولة
5 Article 2(2) of Ministerial Decision No. 120 of 2023 states that
where Clause (1) of this Article applies, upon the disposal of the
Qualifying Immovable Property, the Taxable Person shall make
one of the following adjustments in respect of each Qualifying
Immovable Property:
الضريبية .أ الفترة بداية في لينشأ كان الذي المكسب مبلغ استبعاد
المنقولة غير الأموال في التصرف تم إذا بالقيمة المؤهلة الأولى
المنقولة غير الأموال تكلفة تساوي وكانت القيمة المؤهلةالسوقية
الأعلى ما بين التكلفة الأصلية والقيمة الدفترية الصافية.
a. Exclude the amount of gain that would have arisen, at the
start of the first Tax Period, had the Qualifying Immovable
Property been disposed of at Market Value and the cost of
the Qualifying Immovable Property was the higher of the
original cost and the net book value.
) ينص 6 )4البند المادة )2( من الوزاري رقم القرار لسنة 120( من )
أنه 2023 )على البند الفقرة )ب( من يتم 2لغايات المادة، هذه ( من
:احتساب مبلغ المكسب المستبعد على النحو الآتي
6 Article 2(4) of Ministerial Decision No. 120 of 2023 states that
for the purposes of paragraph (b) of Clause (2) of this Article,
the excluded amount of gain shall be calculated as follows:
عند التصرف في الأموال غير نشأاحتساب مبلغ المكسب الذي كان ليُ .أ
تساوي القيمة الأعلى ما بين التكلفة تكلفتهاالمنقولة المؤهلة إذا كانت
.في بداية الفترة الضريبية الأولى الأصلية والقيمة الدفترية الصافية
a. Calculate the amount of gain that would have arisen upon
the disposal of the Qualifying Immovable Property, had its
cost been equal to the higher of the original cost and the net
book value at the start of the first Tax Period.
الفترة تقسيم . ب قبل المؤهلة المنقولة غير الأموال امتلاك أيام عدد
الضريبية الأولى على إجمالي عدد أيام امتلاك الأموال غير المنقولة
.المؤهلة

b. Divide the number of days the Qualifying Immovable
Property is owned before the first Tax Period by the total
number of days the Qualifying Immovable Property is
owned.
ضرب المبلغ المحتسب في الفقرة )أ( من هذا البند بالمبلغ المحتسب .ج
.في الفقرة )ب( من هذا البند
c. Multiply the amount calculated in paragraph (a) of this
Clause by the amount calculated in paragraph (b) of this
Clause.
يكون المبلغ المحتسب في الفقرة )ج( من هذا البند هو مبلغ المكسب .د
الخاضع الدخل من المستبعد المؤهلة المنقولة غير الأموال على
. للضريبة خلال الفترة الضريبية المعنية
d. The amount calculated in paragraph (c) of this Clause shall
be the amount of gain on the Qualifying Immovable Property
excluded from the Taxable Income during the relevant Tax
Period.
ف المادة ) 7 في شأن 2023( لسنة 114( من القرار الوزاري رقم )1تعر
( 47المرسوم بقانون اتحادي رقم )اسبية لأغراض المعايير والطرق المح
"القوائم المالية" في شأن الضريبة على الشركات والأعمال 2022لسنة
للمعايير وفقا محددة هي كما القوائم من كاملة مجموعة أنها على
7 Article 1 of Ministerial Decision No. 114 of 2023 on the
Accounting Standards and Methods for the Purposes of Federal
Decree Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and
Businesses defines “Financial Statements” as a complete set of

30/30
المحاسبية المُطبقة من قبل الخاضع للضريبة، وتشمل دون الحصر بيان
ل الآخر، والميزانية العمومية، وبيان التغيرات الدخل، وبيان الدخل الشام
في حقوق الملكية وبيان التدفق النقدي.
statements as specified under the Accounting Standards
applied by the Taxable Person, which includes, but is not
limited to, statement of income, statement of other
comprehensive income, balance sheet, statement of changes
in equity and cash flow statement.
) ينص 8 )5البند المادة )2( من الوزاري رقم القرار لسنة 120( من )
( من هذه المادة بالنسبة لكل 1على أنه يتم الاختيار بموجب البند ) 2023
المنقولة أول إقرار ضريبي، وفقا المؤهلة من الأموال غير عند تقديم
ذلك الاختيار غير قابل ويعدالتي تحددها الهيئة، والإجراءاتللنماذج
على موافقة الهيئة. وبناء ةللرجوع عنه إلا في حالات استثنائي
8 Article 2(5) of Ministerial Decision No. 120 of 2023 states that
the election under Clause (1) of this Article shall be made in
respect of each Qualifying Immovable Property upon the
submission of the first Tax Return in the form and manner
prescribed by the Authority and shall be deemed irrevocable
except under exceptional circumstances and pursuant to
approval by the Authority.